• ассоциированная организация;
• консолидированная финансовая отчетность;
• контроль над организацией;
• метод долевого участия;
• группа;
• инвестиционная организация;
• соглашение о совместном предпринимательстве;
• совместный контроль;
• совместные операции;
• совместное предприятие;
• неконтролирующая доля участия;
• материнская организация;
• права защиты интересов неконтролирующих участников;
• значимая деятельность;
• отдельная финансовая отчетность;
• отдельная структура;
• значительное влияние;
• дочерняя организация.
Приложение B
Руководство по применению
Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта. Приложение описывает применение пунктов 1-31 и по своей силе равнозначно другим разделам настоящего стандарта.
B1 Примеры, представленные в настоящем приложении, иллюстрируют гипотетические ситуации. Несмотря на то что некоторые аспекты данных примеров могут присутствовать в реальных ситуациях, все важные факты и обстоятельства определенных реальных ситуаций должны оцениваться при применении МСФО (IFRS) 12.
Агрегирование информации (пункт 4)
B2 Организация должна решить, исходя из конкретных обстоятельств, насколько подробную информацию ей необходимо представить, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение следует придать различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегруженностью финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате избыточного ее обобщения.
B3 Организация может агрегировать информацию, раскрываемую в соответствии с настоящим стандартом, в отношении долей участия в аналогичных организациях, если агрегирование информации соответствует цели раскрытия информации и требованию пункта B4 и представляемая информация не может затеряться. Организация должна раскрыть информацию о том, как она агрегировала информацию о своих долях участия в аналогичных организациях.
B4 Организация должна отдельно представлять информацию о своем участии в:
(a) дочерних организациях;
(b) совместных предприятиях;
(c) совместных операциях;
(d) ассоциированных организациях; и
(e) неконсолидируемых структурированных организациях.
B5 При определении возможности агрегирования информации организация должна рассматривать количественную и качественную информацию о различных характеристиках риска и дохода каждой организации, которую она рассматривает с целью агрегирования информации, а также значение каждой такой организации для отчитывающейся организации. Организация должна раскрывать информацию в таком порядке, который позволял бы четко объяснять пользователям финансовой отчетности характер и размер доли ее участия в указанных других организациях.
B6 Ниже представлены примеры приемлемых уровней агрегирования информации в пределах классов организаций, указанных в пункте B4:
(a) характер деятельности (например, научно-исследовательская организация, организация, занимающаяся секьюритизацией револьверных кредитных карт);
(b) классификация отраслей;
(c) география (например, страна или регион).
Участие в других организациях
B7 Под участием в другой организации подразумевается предусмотренное или не предусмотренное договором участие, которое подвергает отчитывающуюся организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Рассмотрение цели и структуры другой организации может помочь отчитывающейся организации при установлении того, имеет ли она долю участия в данной организации, и, следовательно, обязана ли она раскрывать информацию в соответствии с настоящим стандартом. Данная оценка должна включать рассмотрение рисков, создаваемых другой организацией, и рисков, которые другая организация предполагает передать отчитывающейся организации и другим сторонам.
B8 Отчитывающаяся организация обычно подвержена рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации, в силу того, что она является держателем инструментов (таких как долевые или долговые инструменты, выпущенные другой организацией) или участвует в другой деятельности, нейтрализующей переменный характер дохода. К примеру, предположим, что структурированная организация является держателем кредитного портфеля. Структурированная организация приобретает своп кредитного дефолта от другой организации (отчитывающейся организации) с целью своей защиты от дефолта по выплате процента и основной суммы долга. Отчитывающаяся организация участвует в деятельности, которая подвергает ее рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированной организации, поскольку своп кредитного дефолта нейтрализует переменный характер доходов структурированной организации.
B9 Некоторые инструменты предназначены для передачи риска от отчитывающейся организации другой организации. Такие инструменты придают переменный характер доходам другой организации, но, как правило, не подвергают отчитывающуюся организацию рискам, связанным с переменным характером доходов от деятельности другой организации. К примеру, предположим, что структурированная организация учреждена с целью обеспечения инвестиционных возможностей для инвесторов, которые намерены принять кредитный риск организации Z (организация Z не является связанной стороной ни одной из сторон, вовлеченных в деятельность). Структурированная организация получает финансирование посредством выпуска данным инвесторам векселей, которые связаны с кредитным риском организации Z (векселя), и использует поступления для инвестирования портфеля безрисковых финансовых активов. Структурированная организация принимает кредитный риск организации Z, заключив своп кредитного дефолта (СКД) с контрагентом по свопу. В соответствии с СКД кредитный риск организации Z переходит к структурированной организации в обмен на вознаграждение, выплачиваемое контрагентом по свопу. Инвесторы структурированной организации получают более высокий доход, который отражает как доход структурированной организации от ее портфеля активов, так и вознаграждение по СКД. Контрагент по свопу не имеет доли участия в структурированной организации, подвергающей его рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированной организации, потому что в соответствии с СКД переменный характер доходов передается структурированной организации, а не нейтрализуется.
Обобщенная финансовая информация по дочерним организациям, совместным предприятиям и ассоциированным организациям (пункты 12 и 21)
B10 В отношении каждой дочерней организации, в которой имеются неконтролирующие доли участия, существенные для отчитывающейся организации, должна раскрываться следующая информация:
(a) дивиденды, выплачиваемые неконтролирующим долям участия;
(b) обобщенная финансовая информация об активах, обязательствах, прибыли или убытке и денежных потоках дочерней организации, которая позволяет пользователям получить представление о доле, которую неконтролирующие доли участия имеют в деятельности и денежных потоках группы. Такая информация может среди прочего включать, к примеру, оборотные активы, внеоборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, выручку, прибыль или убыток и общий совокупный доход.
B11 Обобщенная финансовая информация, требуемая в соответствии с пунктом B10(b), должна представлять собой суммы до исключения взаиморасчетов между компаниями группы.
B12 В отношении каждого совместного предприятия и ассоциированной организации, которые являются существенными для отчитывающейся организации, организация должна раскрыть следующее:
(a) дивиденды, полученные от совместного предприятия или ассоциированной организации;
(b) обобщенную финансовую информацию по совместному предприятию или ассоциированной организации (см. пункты B14 и B15), включая среди прочего:
(i) оборотные активы;
(ii) внеоборотные активы;
(iii) краткосрочные обязательства;
(iv) долгосрочные обязательства;
(v) выручку;
(vi) прибыль или убыток от продолжающейся деятельности;
(vii) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
(viii) прочий совокупный доход;
(ix) общий совокупный доход.
B13 В дополнение к обобщенной финансовой информации, требуемой в соответствии с пунктом B12, в отношении каждого совместного предприятия, которое является существенным для отчитывающейся организации, организация должна раскрыть сумму:
(a) денежных средств и их эквивалентов, включенных в пункт B12(b)(i);
(b) текущих финансовых обязательств (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочных обязательств), включенных в пункт B12(b)(iii);
(c) долгосрочных финансовых обязательств (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочных обязательств), включенных в пункт B12(b)(iv);
(d) амортизации;
(e) процентного дохода;
(f) процентного расхода;
(g) расхода или дохода по налогу на прибыль;
B14 Обобщенная финансовая информация, представленная в соответствии с пунктами B12 и B13, должна представлять собой суммы, включенные в финансовую отчетность совместного предприятия или ассоциированной организации, подготовленную и представленную в соответствии с МСФО (а не долю организации в данных суммах). Если организация отражает в учете свою долю участия в совместном предприятии или ассоциированной организации, используя метод долевого участия:
(a) суммы, включенные в финансовую отчетность совместного предприятия или ассоциированной организации, подготовленную и представленную в соответствии с МСФО, должны корректироваться для отражения корректировок, внесенных организацией при использовании метода долевого участия, таких как корректировки справедливой стоимости, внесенные на момент приобретения, и корректировки с учетом различий в учетной политике;
(b) организация должна предоставить сверку представленной обобщенной финансовой информации с балансовой стоимостью ее доли участия в совместном предприятии или ассоциированной организации.
B15 Организация может представлять обобщенную финансовую информацию, требуемую в соответствии с пунктами B12 и B13, на основе финансовой отчетности совместного предприятия или ассоциированной организации, если:
(a) организация оценивает свою долю участия в совместном предприятии или ассоциированной организации по справедливой
стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года); и
(b) совместное предприятие или ассоциированная организация не подготавливает и не представляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО и подготовка на данной основе была бы практически неосуществимой или привела бы к чрезмерным затратам.
В таком случае организация должна раскрыть основу подготовки обобщенной финансовой информации.
B16 Организация должна раскрыть совокупную балансовую стоимость своих долей участия во всех совместных предприятиях или ассоциированных организациях, несущественных по отдельности, которые отражаются в учете с использованием метода долевого участия. Организация должна также отдельно раскрыть совокупную сумму своей доли в следующих показателях таких совместных предприятий и ассоциированных организаций:
(a) прибыль или убыток от продолжающейся деятельности;
(b) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
(c) прочий совокупный доход;
(d) общий совокупный доход.
Организация раскрывает информацию в отношении совместных предприятий отдельно от информации в отношении ассоциированных организаций.
B17 Если доля участия организации в дочерней организации, совместном предприятии или ассоциированной организации (или часть ее доли участия в совместном предприятии или ассоциированной организации) классифицируется как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», организация не обязана раскрывать обобщенную финансовую информацию по данной дочерней организации, совместному предприятию или ассоциированной организации в соответствии с пунктами B10-B16.
Договорные обязательства по будущим операциям, связанные с совместными предприятиями (пункт 23(a))
B18 Организация должна раскрыть общую сумму договорных обязательств по будущим операциям, которые она приняла, но не признала, на отчетную дату (включая ее долю в договорных обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами, с которыми она осуществляет совместный контроль над совместным предприятием) в отношении своих долей участия в совместных предприятиях. Договорными обязательствами по будущим операциям считаются обязательства, которые могут привести к будущему оттоку денежных средств или других ресурсов.
B19 Непризнанные договорные обязательства по будущим операциям, которые могут привести к будущему оттоку денежных средств или других ресурсов, включают:
(a) непризнанные договорные обязательства по будущим операциям по предоставлению средств или ресурсов, возникающие, например, в связи с:
(i) соглашениями о создании или приобретении совместного предприятия (которые, например, требуют от организации внесения средств в течение определенного периода);
(ii) капиталоемкими проектами, осуществляемыми совместным предприятием;
(iii) безусловными обязанностями по покупке, включая закупку оборудования, запасов или услуг, которые организация обязана купить у совместного предприятия или от его имени;
(iv) непризнанными договорными обязательствами по будущим операциям по предоставлению займов или иной финансовой поддержки совместному предприятию;
(v) непризнанными договорными обязательствами по будущим операциям по внесению ресурсов в совместное предприятие, таких как активы или услуги;
(vi) другими неаннулируемыми непризнанными договорными обязательствами по будущим операциям, касающимися совместного предприятия;
(b) непризнанные договорные обязательства по будущим операциям по приобретению доли владения другой стороны (или части такой доли владения) в совместном предприятии в случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем.
B20 Требования и примеры, изложенные в пунктах B18 и B19, иллюстрируют некоторые виды раскрытия информации, требуемые в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Участие в неконсолидируемых структурированных организациях (пункты 24-31)
Структурированные организации
B21 Структурированная организация - организация, учрежденная таким образом, что права голоса или аналогичные права не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует организацию, например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе соглашений.
B22 Структурированная организация часто обладает всеми или некоторыми из следующих особенностей или признаков:
(a) ограниченная деятельность;
(b) специальная и четко определенная цель, например осуществление аренды, эффективной с точки зрения налогообложения, осуществление научно-исследовательской деятельности, обеспечение наличия источника капитала или финансирования организации или предоставление инвестиционной возможности инвесторам, передавая риски и выгоды, связанные с активами структурированной организации, инвесторам;
(c) недостаток собственного капитала, не позволяющий структурированной организации финансировать свою деятельность без субординированной финансовой поддержки;
(d) финансирование инвесторами в форме нескольких связанных между собой инструментов, которые создают концентрации кредитного или других рисков (транши).
B23 Примеры организаций, которые рассматриваются как структурированные организации, включают среди прочего:
(a) структуры, обеспечивающие секьюритизацию;
(b) обеспеченное активами финансирование;
(c) некоторые инвестиционные фонды.
B24 Организация, контролируемая с помощью прав голоса, не является структурированной организацией только потому, что, например, она получает финансирование от третьих лиц после реструктуризации.
Характер рисков, связанных с участием в неконсолидируемых структурированных организациях (пункты 29-31)
B25 Помимо информации, требуемой в соответствии с пунктами 29-31, организация должна раскрыть дополнительную информацию, которая необходима для достижения цели раскрытия информации в соответствии с пунктом 24(b).
B26 Ниже приведены примеры дополнительной информации, которая в зависимости от обстоятельств может оказаться уместной для оценки рисков, которым подвергается организация в том случае, если она имеет долю участия в неконсолидируемой структурированной организации:
(a) условия соглашения, которые могут потребовать от организации оказания финансовой поддержки неконсолидируемой структурированной организации (например, соглашения о ликвидности или факторы, влияющие на рейтинг кредитоспособности, связанные с обязанностями по покупке активов структурированной организации или по оказанию финансовой поддержки), включая следующее:
(i) описание событий или обстоятельств, которые могут привести к риску возникновения убытка у отчитывающейся организации;
(ii) существуют ли какие-либо условия, которые бы ограничили обязанность;
(iii) существуют ли какие-либо другие стороны, которые оказывают финансовую поддержку, и, если да, как соотносится обязанность отчитывающейся организации с обязанностями других таких сторон;
(b) убытки, понесенные организацией в течение отчетного периода в связи с ее участием в неконсолидируемых структурированных организациях;
(c) виды дохода, полученного организацией в течение отчетного периода в связи с ее участием в неконсолидируемых структурированных организациях;
(d) обязана ли организация поглощать убытки неконсолидируемой структурированной организации до их поглощения другими сторонами, максимальный лимит таких убытков для организации и (если приемлемо) ранжирование и суммы потенциальных убытков, понесенных сторонами, чьи доли участия ранжируются как более низкие, чем доля участия организации в неконсолидируемой структурированной организации;
(e) информация о любых соглашениях о ликвидности, гарантиях или других договорных обязательствах по будущим операциям перед третьими лицами, которые могут повлиять на справедливую стоимость или риск, связанный с участием организации в неконсолидируемых структурированных организациях;
(f) любые трудности, которые структурированная организация испытала в финансировании своей деятельности в течение отчетного периода;
(g) в отношении финансирования неконсолидируемой структурированной организации - формы финансирования (например, коммерческие или среднесрочные векселя) и их средневзвешенный срок обращения. Такая информация может включать анализ активов по срокам и финансирование неконсолидируемой структурированной организации, если структурированная организация имеет активы с большим сроком, финансируемые за счет средств более краткосрочного финансирования.
Приложение C
Дата вступления в силу и переходные положения
Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта и по своей силе равнозначно другим разделам настоящего стандарта.
Дата вступления в силу и переходные положения
C1 Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.
C1A Документом «Консолидированная финансовая отчетность, соглашения о совместном предпринимательстве и раскрытие информации об участии в других организациях: Руководство по переходным положениям» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12), выпущенным в июне 2012 года, добавлены пункты C2A-C2B. Организация должна применять настоящие поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 12 для более раннего периода, она должна применить настоящие поправки для этого более раннего периода.
C1B Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункт 2 и Приложение А, а также добавлены пункты 9A-9B, 19A-19G, 21A и 25A. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».
C2 Организации рекомендуется досрочно представить информацию, требуемую настоящим стандартом, до наступления годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Раскрытие какой-либо информации, требуемой настоящим стандартом, не обязывает организацию досрочно соблюдать все требования настоящего стандарта или применять МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11, МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года) и МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года).
C2A Требования настоящего стандарта к раскрытию информации могут не применяться в отношении представленных периодов, начинающихся ранее, чем годовой период, непосредственно предшествующий первому годовому периоду, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 12.
C2B Требования к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 24-31, и соответствующие указания в пунктах B21-B26 настоящего стандарта могут не применяться в отношении представленных периодов, начинающихся ранее, чем первый годовой период, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 12.
Ссылки на МСФО (IFRS) 9
C3 Если организация применяет настоящий стандарт, но еще не применяет МСФО (IFRS) 9, любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна истолковываться как ссылка на МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
