Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
ПРИМЕР ПО СОСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ФОРМЕ 210.00 ЗА 4 КВАРТАЛ 2011 ГОДА
Налоговая отчетность по форме 210.00 заполняется всеми налоговыми агентами, кроме применяющих специальный налоговый режим крестьянских хозяйств и субъектов малого бизнеса, рассчитывающихся с бюджетом на основе упрощенной декларации. Налоговая отчетность по форме 210.00 состоит из декларации по форме 210.00 и приложений к ней 210.01, 210.02, 210.03, 210.04.
Напоминаем, что для составления налоговой отчетности по форме 210.00 (по иностранцам), также как для составления формы 200.00 (по гражданам РК), налоговый агент должен вести в течение налогового года налоговые регистры исчисления индивидуального подоходного налога, по видам доходов, облагаемых у источника выплаты, и социального налога. Хозяйствующие субъекты разрабатывают налоговые регистры самостоятельно и утверждают как приложения к налоговой учетной политике. Показатели из налоговых регистров, заполняемые по месяцам, служат основанием для составления квартальной отчетности.
В отчетности отражаются показатели по доходам, которые облагаются у источника выплаты, начисляемым и выплачиваемым иностранцам и лицам без гражданства. Перечень доходов, которые облагаются у источника выплаты, определен статьями 160 и 192 Налогового кодекса. В отношении иностранцев чаще всего это доходы работников по трудовым договорам и доходы от налоговых агентов по договорам гражданско-правового характера (далее - ГПХ). В том случае, когда налоговый агент начисление и выплату доходов иностранцам и лицам без гражданства не производит, обязанность по представлению налоговой отчетности по форме 210.00 у него не возникает. Это основывается на следующих положениях Налогового кодекса. В 2011 году представление декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам регламентируется статьей 203 Налогового кодекса. Положениями пункта 7 статьи 68 Налогового кодекса предусмотрен перечень статей, согласно которому налоговая отчетность, установленная этими статьями, должна представляться даже при отсутствии объекта налогообложения. В этом перечне статья 203 не указана.
Приложения к декларации составляются, если есть показатели, которые необходимо отразить в этих формах. Так, приложение 210.01 заполняется налоговыми агентами - недропользователями, работающими по контрактам, в которых имеется пункт о сохранении стабильности налоговых режимов, действующих в момент подписания контрактов. Приложение 210.02 заполняется при начислении и выплате доходов иностранцам - резидентам, а приложение 210.03 - по иностранцам -нерезидентам. Приложение по форме 210.04 заполняется при наличии у налогового агента структурных подразделений, которые он не признал налоговыми агентами.
Квартальная налоговая отчетность представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, т. е. отчетность по форме 210.00 должна быть представлена за третий квартал - не позднее 15 ноября 2011 года, за четвертый квартал - не позднее 15 февраля 2012 года.
В предлагаемом материале будет рассмотрен порядок составления налоговой отчетности по форме 210.00 за 4 квартал 2011 года на условном примере.
1. Условия примера. В составе коллектива ТОО «Авангард» имеются работники - иностранцы, следовательно, ТОО обязано ежеквартально составлять и представлять в налоговый орган налоговую отчетность по форме 210.00. ТОО «Авангард» филиалов не имеет. Договор на доверительное управление имуществом не заключался. Выплата дохода физическим лицам производится последним рабочим днем месяца начисления. Премия за 4 квартал в декабре не начислена. В течение 2011 года ТОО произвел выплаты четырем иностранцам, в т. ч. 3 работникам и одному иностранцу - по договору гражданско-правового характера (далее - ДГПХ).
2. Резиденты - иностранцы (п. 2, п. 4 ст.189 НК):
Миллер И. Э. - работник, разрешение на трудовую деятельность в РК имеется, на территории РК находится более 183 календарных дней, оклад - 230 000 тенге, заявление на налоговый вычет в размере 1 МЗП в месяц имеется. Предусмотрена квартальная премия в размере оклада. В октябре была начислена и выплачена премия за 3 квартал - 230 000 тенге. Гражданин ФРГ.
Серый И. В. - работник, разрешение не требуется, есть вид на жительство, оклад -200 000 тенге., заявление на налоговый вычет 1 МЗП имеется. Предусмотрена квартальная премия в размере 0,5 оклада. В октябре - премия за 3 квартал - 100000тенге. Гражданин РФ.
3. Нерезиденты (ст. 190 НК):
Фишер О. С. - работник, разрешение на трудовую деятельность в РК имеется на 5 месяцев с 1.09.11 по 31.01.2012 г. Оклад 150 000 тенге. Предусмотрена премия за квартал - в размере 0,5 от оклада. В октябре премия за 3 квартал (сентябрь) - 25 000 тенге. Гражданин Чехии. Премия за сентябрь составила 25 000 тенге, так как у него разрешение на трудовую деятельность с сентября месяца.
Фарух А. А. - Узбекистан, ДГПХ на оказание консалтинговых услуг с 7.11.11 по 10.11.11, оплата по договору - 165 000тенге.
Составление налоговой отчетности начинается с заполнения приложений. В рассматриваемом примере приложение по форме 210.01 не заполняется, так как ТОО - не недропользователь. Также не заполняется приложение по форме 210.04, так как ТОО по условиям примера не имеет структурных подразделений.
Согласно статье 189 Налогового кодекса два работника-иностранца в целях налогообложения рассматриваются как резиденты. Миллер И.Э., гражданин ФРГ, является резидентом на основании пункта 2 статьи 189, т. к. он пребывает на территории РК более 183 календарных дней.
Серый И. В., гражданин РФ, имеет вид на жительство на территории РК и в целях налогообложения на основании положений пункта 4 статьи 189 рассматривается как резидент. Вид на жительство в РК подтверждает статус иностранца как постоянно проживающего на территории РК. С иностранца, постоянно проживающего на территории РК, в соответствии с положениями пенсионного законодательства и законодательства об обязательном социальном страховании, из дохода удерживаются и перечисляются в накопительный пенсионный фонд обязательные пенсионные взносы, и работодатель в отношении него перечисляет социальные отчисления. В связи с этим, ТОО обязано из дохода работника Серого И. В. как постоянно проживающего на территории РК, ежемесячно удерживать обязательные пенсионные взносы и уплачивать в отношении его социальные отчисления в общеустановленном порядке.
Работник Миллер И. Э., работающий по разрешению на трудовую деятельность в РК, рассматривается, как пребывающий на территории РК на период действия разрешения. Обязательные пенсионные взносы из дохода работника Миллера И. Э.. не удерживаются и социальные отчисления в отношении него ТОО не уплачивает. Работники иностранцы-резиденты облагаются ИПН согласно статье 154 Налогового кодекса по ставке 10%, при этом они имеют право использовать налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса. В условном примере работники Миллер и Серый написали заявления на предоставление налогового вычета в размере минимальной заработной платы (2011 г. - 15 999 тенге).
С сентября 2011 года по трудовому договору и на основании разрешения, выданного на 5 месяцев, работает нерезидент Фишер О.С., гражданин Чехии. Нерезидент по доходам работника облагается ИПН по ставке 10% на основании пункта 3 статьи 201 Налогового кодекса, на налоговые вычеты права не имеет. Работник - нерезидент не является плательщиком ОПВ, за него ТОО не уплачивает социальные отчисления.
Социальный налог за работников-иностранцев исчисляется в общеустановленном порядке по ставке 11%, в соответствии с положениями статей 357 и 358 Налогового кодекса.
ТОО, также произвело выплату иностранцу-нерезиденту за оказанные услуги в ноябре 2011 года, его доход облагается ИПН по ставке 20 %, в соответствии с пунктом 1 статьи 201 и подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса.
Согласно условному примеру в 2011 году ТОО производило выплаты работникам иностранцам-резидентам, работнику иностранцу-нерезиденту и иностранцу-нерезиденту по договору ГПХ. В связи с этим должны заполняться приложения по форме 210.02 (за резидентов) и по форме 210.03 (по нерезидентам).
1. Заполнение приложения по форме 210.02 за 4 квартал 2011 г.
Приложение 210.02 заполняется за иностранцев-резидентов пофамильно, за отчетный квартал. В форме 210.02 по рассматриваемому примеру должны вноситься данные по Миллеру И. Э. и Серому И. В. В графе «С» указывается РНН, полученный в Казахстане (указывается до 1.01.2012г.), в графе «D» - ИИН (при наличии). В графе «E» указывается код страны гражданином, которой является иностранец. Согласно Правилам составления налоговой отчетности, утвержденным приказом Минфина РК от 20 декабря 2010 г. № 644, в 2011 году код страны резидентства указывается в буквенном выражении, в соответствии с приложением 22 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378 «Классификатор стран мира» (пп. 5 п. 30 Правил составления налоговой отчетности по ф. 210.00 (далее - Правила))
В графе «E» по Миллеру (по строке 00000002) указывается «DE» (ФРГ), по Серому (по строке 00000003) - «RU» (Россия).
В графе «F» указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства. Согласно подпункту 6 пункта 30 Правил, данная графа заполняется у иностранцев при наличии номера налоговой регистрации в стране, гражданами которой они являются. В примере иностранцы-резиденты не предъявили ТОО номер налоговой регистрации в стране резидентства, поэтому графа «F» не заполняется. В графе «G» указываются данные документов, удостоверяющих личность иностранца. В форме 210.02 в графе «G» по Миллеру указывается код «01»- паспорт иностранца, выданный 8.06.2008 г.; по Серому - код «04»- вид на жительство, выданный 19.01.2010 г.
В графе «H» указывается код дохода, выплачиваемого иностранцу. Коды доходов приведены в пункте 37 Правил. В рассматриваемом примере иностранцам-резидентам выплачиваются доходы работников по трудовым договорам, поэтому в графе «H» по обеим строкам указывается код «1180».
В графе «I» указываются суммы доходов, начисленные работникам иностранцам-резидентам за 4 квартал 2011 г. В примере в графе «I» по строке 00000002 внесена сумма 920 000 тенге (230 000 × 3 мес. + 230 000 премия за 3 кв.), по строке 00000003 - 700 000 тенге (200 000 × 3 мес. + 100 000 премия за 3 кв.), по строке 00000001 (итого) - 1 620 000 тенге (920 000 + 700 000).
В графе «J» согласно Правилам отражается налоговый вычет в размере 1МЗП (резиденты имеют право на вычет, если подадут заявление). По условиям примера работники иностранцы-резиденты заявление на вычет в размере 1 МЗП в месяц написали, поэтому в графе по строкам 00000002 и 00000003 указана сумма за квартал - 47 997 тенге (15 999 × 3), в строке 00000001 (итого) за квартал - 95 994 тенге (47 997 + 47 997).
В графе «K» отражаются суммы обязательных пенсионных взносов. Обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ) уплачивают только работники-иностранцы, имеющие вид на жительство. По условиям примера Серый, имеет вид на жительство, поэтому должен уплачивать ОПВ, при этом по строке 00000003 вносится сумма 70 000 тенге за квартал (10% от дохода за квартал). Эта же сумма - 70 000 тенге отражается в итоговой строке 00000001.
Графы «L», «M», «N» и «O» предусмотрены для других налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Однако по примеру заявлений на эти налоговые вычеты работники иностранцы-резиденты не подавали, поэтому эти графы не заполнены.
В графе «P» указаны суммы доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с положениями пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. В рассматриваемом примере такие доходы работникам не выплачивались, поэтому данная графа не заполнена.
В графе «Q» указываются суммы индивидуального подоходного налога (далее - ИПН), исчисленного с доходов работников иностранцев-резидентов, выплаченных за отчетный квартал.
Примечание. В Правилах (пп. 17 п. 30) не уточняется, с каких доходов исчисляется ИПН: начисленных или фактически выплаченных. Однако в последнем абзаце пункта 30 Правил сказано, что итог из графы «Q» приложения 210.02 переносится в строку 210.00.006 IV декларации, а это ИПН, исчисленный с фактически выплаченных доходов, подлежащий перечислению в бюджет.
Итак, в графу «Q» по Миллеру внесено 87 200 тенге ИПН (920 000 - 47 997 МЗП = 872 003 × 10%); по Серому - 58 200 тенге ИПН (700 000 - 70 000 ОПВ - 47 997 МЗП = 582 003 × 10%). По итоговой строке в графе «Q» отражена сумма 145 400 тенге (87 200 + 58 200).
В графе «R» отражены суммы выплаченных доходов. У Миллера в графу «R» вносится сумма 832 800 тенге (920 000 - 87 200 ИПН), у Серого - 571 800 тенге (700 000 - 70 000 - 58 200). По итоговой строке 00000001 в этой графе отражается сумма 1 404 600 тенге (832 800 + 571 800).
В графе «S» должны быть отражены доходы работников, которые исключаются из объекта обложения на основании пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса. По рассматриваемому примеру это суммы обязательных пенсионных взносов у Серого И. В. - 70 000 тенге, эта же сумма отражается по итоговой строке.
Выплаты, которые облагаются социальным налогом, вносятся в графу «T» при этом по Миллеру это будет весь начисленный доход - 920 000 тенге, по Серому -630 000 тенге (700 000 - 70 000 ОПВ), по итоговой строке - 1 550 000 тенге (920 000 + 630 000).
Исчисленный социальный налог отражается в графе «U», при этом показатели графы«T» умножаются на действующую ставку 11 %: по Миллеру - 101 200 тенге (920 000 × 11%), по Серому - 69 300 тенге (630 000 × 11%), по итоговой строке - 170 500 тенге (101 200 + 69 300).
Примечание. В Правилах (пп. 21 п. 30) не указано, что в этой графе должен быть указан социальный налог, уменьшенный на социальные отчисления.
В графах «V» и «W» отражаются данные по социальным отчислениям, при этом указанные графы заполняются только в случае, если среди работников иностранцев есть имеющие вид на жительство. В примере из двух работников иностранцев-резидентов, один (Серый) имеет вид на жительство и в отношении него ТОО должен исчислить и уплатить социальные отчисления. В графе «V» указывается расход ТОО, с которого должны исчисляться социальные отчисления с обязательным соблюдением установленного ограничения для объекта исчисления - не более 10 МЗП, т. е. расходы ТОО в месяц на выплату дохода работнику не должны превышать 159 990 тенге (15 999 × 10). В связи с этим по строке 00000003 (Серый) в графе «V» вносится сумма 479 970 тенге (159 990 × 3), эту же сумму переносим в итоговую строку.
В графе «W» отражается сумма социальных отчислений за квартал, исчисленных по ставке 5 % от показателей графы «V» и подлежащих уплате за Серого: 23 998 тенге (479 970 × 5%). По итоговой строке в графу «W» вносится сумма 23 998 тенге.
Приложение по форме 210.02 по работникам иностранцам - резидентам заполнено.
2. Заполнение приложения по ф.210.03 по иностранцам-нерезидентам за 4 квартал
ТОО в 4 квартале 2011 г. произвело выплаты двум иностранцам-нерезидентам, из них один является работником (Фишер О.С.), второй (Фарух А. А.) по договору ГПХ в ноябре оказал консалтинговые услуги. Согласно действующему налоговому законодательству иностранец - нерезидент может не регистрироваться в качестве налогоплательщика, т. е. не обязан иметь РНН. В связи с этим графы «C» и «D» в форме 210.03 остаются не заполненные. В графе «E» указывается буквенный код страны, гражданином которой является иностранец: по строке 00000002 (Фишер О.С.) указывается код «CZ» (Чехия), по строке 00000003 (Фарух А. А.) указывается код «UZ» (Узбекистан).
Графа «F» в форме 210.03 остается не заполненной (нерезиденты не предъявили номер налоговой регистрации в стране резидентства). В графе «G» указывается код, название документа, удостоверяющего личность иностранца, дату его выдачи: по строке 00000002 - «01» -паспорт иностранца; по строке 00000003 - «02» - удостоверение личности иностранца.
В графе «H» указывается код выплачиваемого дохода с применением положений пункта 37 Правил, при этом по строке 00000002 проставляется код «1180» (доход по трудовому договору), по строке 00000003 - 1250 (доход по договору на оказание услуг).
Графы «I», «J», «K» в рассматриваемом примере не заполняются, т. к. применяется порядок налогообложения, предусмотренный налоговым законодательством РК, а не положения международных договоров (если налоговый агент будет применять положения международных договоров, то для заполнения этих граф следует руководствоваться положениями пункта 38 Правил).
Графа «L» предназначена для указания номера договора, заключенного между иностранцем и налоговым агентом: по строке 00000002 указывается трудовой договор 133/8 от 10.08.2011 г., по строке 00000003 - договор на оказание услуг №17 от 04.11.2011 г.. В графе «M» отражается дата начала выполнения работ (услуг), Нерезидент по трудовому договору (строка 00000002) приступил к работе 01.09.2011 г., при этом договор заключен на 5 месяцев, поэтому в 2011 г. работа не будет завершена и на этом основании графа «N» остается не заполненной. По строке 00000003 услуги предоставлялись с 07.11.2011 г. (дата отражается в графе «M») и завершены 10.11.2011 (дата указывается в графе «N»). Нерезиденты, по которым заполняется приложение 210.03, не являются учредителями и участниками ТОО, поэтому графа «O» не заполняется.
Графа «P» остается не заполненной, т. к. нерезидентам не выплачивались доходы, которые должны освобождаться от налогообложения. Перечень таких доходов, согласно подпункту 16 пункта 32 Правил, приведен в статье 156 Налогового кодекса (в то же время доходы, неподлежащие налогообложению у нерезидентов, в 2011 году включены в перечень п. 8 ст. 201 НК). В графе «Q» отражаются суммы доходов, начисленные и выплаченные нерезидентам в 4 квартале 2011 г. По строке 00000002 отражается сумма дохода по работнику-нерезиденту - 475 000 тенге (150 000 × 3 + 25 000), по строке 00000003 - сумма дохода за оказанные услуги - 165 000 тенге, по итоговой строке - 640 000 тенге (475 000 + 165 000).
Графа «R» предусмотрена для указания ставки налога, по которой должен исчисляться ИПН. От вида дохода и способа налогообложения это могут быть разные ставки (предусмотренные ст. 158 или 194 НК или положениями, применяемого международного договора). Согласно рассматриваемому примеру доход работника-нерезидента облагается по ставке 10 % (п. 3. ст. 201 и п. 1 ст. 158), а доход за оказанные услуги - по ставке 20 % (п. 1 ст. 201 и ст. 194).
В графу «S» вносятся суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного по ставкам, отраженным в графе «R» по выплаченным доходам, и подлежащим перечислению в бюджет: по строке 00000002 - 47 500 тенге (475 000 × 10%), по строке 00000003- 33 000 тенге (165 000 × 20%), по итоговой строке - 80 500 тенге (47 500 + 33 000).
Графы «T», «U», «V» предусмотрены для отражения показателей по исчислению социального налога. Социальный налог уплачивается работодателем только по работникам, поэтому эти графы заполняются, если среди иностранцев-нерезидентов, которым начисляются и выплачиваются доходы, есть работники. Согласно примеру один из нерезидентов - работник ТОО, поэтому указанные графы должны быть заполнены по строке 00000002: графа «T» не заполняется в виду отсутствия доходов, не облагаемых социальным налогом (основание: п. 3 ст. 357 НК); в графу «U» вносится сумма дохода, начисленного работнику за 4 квартал - 475 000 тенге; в графе «V» указывается сумма социального налога, исчисленного от дохода по ставке 11% - 52 250 тенге (475 000 × 11%). Эти же цифры вносятся в итоговую строку 00000001.
В приложении по форме 210.03 не заполнены графы «W» и «X», в которых должны отражаться доходы, начисленные нерезидентам, не выплачены им, но налоговым агентом по состоянию на 31.12.2011 года отнесены на вычеты, и индивидуальный подоходный налог с этих доходов. В рассматриваемом примере таких доходов нет.
Приложение по форме 210.03 за 4 квартал 2011 по иностранцам-нерезидентам заполнено.
3.Заполнение декларации по форме 210.00 за 4 квартал за иностранцев
В разделе общей информации о налоговом агенте по строке 5 отмечается ячейка «очередная». ТОО является резидентом РК, поэтому по строке 8 отмечается ячейка «резидент». В строке 10 по месяцам отчетного квартала указывается численность работников - иностранцев, согласно условиям примера - 3 работника. В строке 11 отмечается ячейка «нет», т. к. ТОО не имеет филиалов. По строке 12 указывается размер утвержденного месячного расчетного показателя МРП - 1512. В рассматриваемом примере размер МРП в расчетах не используется. В строке 14 отмечаются ячейки «02» и «03», т. к. именно эти приложения должны быть заполнены ТОО.
Раздел по ИПН с доходов иностранцев-резидентов
В строках 210.00.001 вносятся данные о доходах, начисленных иностранцам- резидентам Миллеру И.А. и Серых И.В.: I - 760000 тенге, с учетом начисленной и выплаченной премии за 3 квартал (230 000 + 230 000 + 200 000 + 100 000); II-430 000 тенге (230 000 + 200 000); III - 430 000 тенге (230 000 + 200 000); IV - 1620 000 тенге за 4 квартал; V - 6 150 000 тенге всего с начала года (условно).
В строках 210.00.002 отражаются суммы доходов, облагаемые ИПН, при этом из начисленных доходов исключаются доходы по перечню пункта 3 статьи 156 Налогового кодекса и налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса (работники иностранцы-резиденты имеют право на налоговые вычеты, согласно ст. 154 НК). В строке 210.00.002 I - отражается сумма 698 002 тенге (760 000 - 30 000 ОПВ за Серого - 31 998 МЗП); II- 378002 тенге (430 000 - 20 000 ОПВ-31 998 МЗП); III - 378 002 тенге, IV за 4 квартал - 1 454 006 тенге (698 002 + 378 002 + 378 002): V с начала года - 5 486 024 тенге.
В строках 210.00.003 указываются суммы ИПН, исчисленного по ставке 10 % от облагаемых доходов: I - 69 800тенге (698 002 × 10%); II - 37 800 тенге; III - 37 800 тенге; IV за 4 квартал - 145 400 тенге; V с начала года - 548 602 тенге.
По строке 210.00.004 должна отражаться задолженность по начисленным, но не выплаченным доходам. По условиям примера выплата доходов производится последним рабочим днем месяца, за который начислен доход, поэтому строка 210.00.004 не заполняется - задолженности нет.
В строках 210.00.005 отражаются суммы фактически выплаченных доходов. При заполнении этих строк следует учитывать, что в суммы выплаченных доходов не должны входить суммы ОПВ, ИПН и другие налоговые вычеты, если они удержаны из дохода и перечислены в соответствующие организации. По условиям примера, в выплаченных доходах не должно быть сумм ОПВ, удержанных из дохода Серого, сумм ИПН по двум работникам иностранцам-резидентам. В строки 210.00.005 вносятся: I - 660 200 тенге (760 000-30 000 ОПВ - 69 800 ИПН); II- 372 200 тенге (430 000 - 20 000 ОПВ - 37 800); III - 372 200 тенге; IV - 1 404 600 тенге за 4 квартал (660 200 + 372 200 + 372 200); V - 5 331 398 тенге с начала года.
По строкам 210.00.006 отражаются суммы ИПН, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных в 4 квартале доходов. По условиям примера задолженность по доходам отсутствует (строка 210.00.004 не заполнена), поэтому ИПН, с выплаченных в отчетном квартале доходов, должен быть перечислен в бюджет. На основании этого в строках 210.00.006 указываются суммы ИПН, исчисленные и отраженные в строках 210.00.003: I- 69 800 тенге; II- 37 800 тенге; III - 378 00 тенге; IV за 4 квартал - 145 400 тенге; V с начала года - 548 602 тенге. Строки 210.00.006 заполняются налоговыми агентами, которые не имеют структурных подразделений и теми структурными подразделениями, которые признаны налоговыми агентами. Те налоговые агенты, которые имеют «несамостоятельные» структурные подразделения, должны заполнять строки 210.00.008 и 210.00.009. В рассматриваемом примере ТОО не имеет структурных подразделений, поэтому заполняет строки 210.00.006.
Примечание. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса ИПН должен быть перечислен в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Раздел по ИПН с доходов иностранцев-нерезидентов.
В этом разделе должны отражаться показатели по доходам и ИПН за работника-нерезидента Фишера О.С. и за нерезидента, оказавшего услуги ТОО - Фаруха А.А.
В строки 210.00.010 по месяцам отчетного квартала вносятся доходы, начисленные нерезидентам. Учитывая, что услуги для ТОО нерезидент оказал в ноябре, в октябре и декабре будут указаны доходы, начисленные работнику-нерезиденту: I - 175 000 тенге (150 000 + 25 000 премия); II - 315 000 тенге (150 000 работнику + 165 000 за услугу); III- 150 000 тенге; IV за отчетный квартал -640 000 тенге (175 000 + 315 000 + 150 000); V с начала года - 790 000 тенге (работник приступил к работе в сентябре и его доход за сентябрь - 150 000 тенге учтен.).
В строках 210.00.011 отражаются суммы ИПН, исчисленного с начисленных и выплаченных доходов, при этом ИПН с дохода работника-нерезидента исчисляется по ставке 10 %, с доходов нерезидента за оказанные услуги - по ставке 20%: I - 17 500 тенге (175 000 × 10%); II - 48000 тенге (150 000 × 10% + 165 000 × 20%); III - 15 000 тенге (150 000 × 10%); IV за квартал - 80 500 тенге (17 500 + 48 000 + 15 000); V с начала года - 95 500 тенге.
В данном разделе предусмотрены строки 210.00.015, 210.00.016, 210.00.017, 210.00.018, 210.00.019, которые заполняются в декларации за 4 квартал в том случае, когда налоговый агент начисленные иностранцам-нерезидентам доходы по состоянию на 31 декабря 2011 г. не выплатил, при этом эти суммы включил в вычеты. В рассматриваемом примере нет доходов, не выплаченных нерезидентам, поэтому указанные строки не заполнены.
Раздел «Исчисление обязательных пенсионных взносов» в декларации по форме 210.00 заполняются в том случае, когда среди иностранцев-работников есть плательщики ОПВ, т. е. имеющие вид на жительство в РК. В остальных случаях этот раздел не заполняется. В рассматриваемом примере ТОО в коллективе имеет одного работника иностранца, имеющего вид на жительство - Серый И. В., поэтому данный раздел в декларации ТОО должно заполнить. В строки 210.00.020 вносятся данные о доходе-объекте для исчисления ОПВ: I - 300 000 тенге (200 000 оклад + 100 000 премия); II- 200 000 тенге; III - 200 000 тенге; IV за 4 квартал - 700 000 тенге (300 000 + 200 000 + 200 000); V с начала года - 2 700 000 тенге. Так как задолженность по начисленным, но невыплаченным доходам в отчетном квартале отсутствует (210.00.004 - не заполнена), следовательно, все доходы выплачены и ОПВ, удержанные из этих доходов, должны быть перечислены в накопительный пенсионный фонд. На основании этого в строках 210.00.021 отражаются суммы ОПВ, подлежащие перечислению в накопительный пенсионный фонд: I - 30000 тенге (300 000 × 10%); II - 20 000 тенге (200 000 × 10%); III - 20 000 тенге (200 000 × 10%); IV за квартал - 70 000 тенге (30 000 + 20 000 + 20 000); V с начала года - 270 000 тенге.
Примечание. Согласно Правилам исчисления, удержания и перечисления ОПВ, утвержденным постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 г. № 245, срок перечисления удержанных ОПВ установлен пунктом 3-1 - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. В рассматриваемом примере срок выплаты дохода - последний рабочий день месяца начисления доходов. Следовательно, ОПВ с доходов, выплаченных за октябрь 31 числа, перечисляются - не позднее 25 ноября; ОПВ с доходов, выплаченных за ноябрь 30 числа - не позднее 25 декабря; ОПВ с доходов, выплаченных за декабрь 30 числа - не позднее 25 января 2012 г.
ТОО не относится к специализированным организациям, использующим труд инвалидов, в связи с этим следующий раздел в декларации 210.00 не заполняется.
Раздел по исчислению социального налога должен быть заполнен, т. к. ТОО производит выплаты работникам иностранцам-резидентам и работнику-нерезиденту, в отношении которых должен исчисляться и уплачиваться социальный налог по ставке 11 %, в соответствии с пунктом 1 статьи 357 и пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса. В строки 210.00.030 вносятся данные о доходах, начисленных за отчетный квартал работникам-иностранцам: I - 935 000 тенге (760 000+175 000); II - 580 000 тенге (430 000 + 150 000); III - 580 000 тенге; IV (за квартал)-2 095 000 тенге (935 000+ 580 000+580 000); V (с начала года) - 6 775 000 тенге (6 150 000 работники - резиденты + 790 000 нерезиденты - 165 000 услуги).
По строкам 210.00.031 отражаются доходы, с которых не должен исчисляться социальный налог, в соответствии с пунктом 3 статьи 357 Налогового кодекса. В условном примере это суммы обязательных пенсионных взносов, удерживаемые из дохода Серого И. В.: I -30000 тенге; II - 20 000 тенге; III - 20 000 тенге; IV за квартал - 70 000 тенге; V с начала года - 270 000 тенге.
В строках 210.00.032 отражаются суммы доходов, облагаемые социальным налогом, для этого от показателей строк 210.00.030 отнимаются показатели строк 210.00.031: I - 905 000 тенге (935 000 - 30 000); II - 560 000 тенге (580 000-20 000); III - 560 000 тенге; IV за квартал - 2 025 000 тенге (2 095 000 - 70 000); V с начала года - 6 505 000 тенге (6 775 000 - 270 000).
По строкам 210.00.033 вносятся суммы исчисленного социального налога. При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 20 Правил в строках 210.00.033 отражается социальный налог, исчисленный по ставке 11 % и уменьшенный на социальные отчисления, уплаченные за соответствующие месяцы. Социальный налог уменьшается на социальные отчисления, в том случае, когда налоговый агент уплачивает их, как предусмотрено законодательством, за тех иностранцев, которые имеют вид на жительство. В условном примере ТОО должно уплачивать социальные отчисления за работника-иностранца Серого И.В., т. к. он имеет вид на жительство, поэтому при заполнении строк 210.00.033 вносятся данные по социальному налогу, уменьшенному на социальные отчисления. В связи с этим, раздел по исчислению социальных отчислений удобнее составить до заполнения строк 210.00.033. Исчислив социальные отчисления, определяются показатели в строках 210.00.033: I - 91 551 тенге (905 000 × 11% = 99 550 - 7 999); II - 53 601 тенге (560 000 × 11% = 61 600 - 7999); III - 53 601 тенге; IV за квартал - 198 753 тенге (99 551 + 53 601 + 53 601); V с начала года - 619 556 тенге (6 505 000 × 11% = 715 550-95 994). Строки 210.00.033 заполняются всеми плательщиками социального налога. В условном примере строки 210.00.034 (социальный налог по контрактам), 210.00.035 по 210.00.038 (корректировка социального налога при наличии непогашенного отрицательного сальдо) не заполняются из-за отсутствия показателей.
В строках 210.00.039 отражаются общие суммы социального налога по месяцам отчетного квартала, которые должны заполнять плательщики социального налога, не имеющие структурных подразделений, и структурные подразделения, которые признаны юридическим лицом самостоятельными плательщиками социального налога. По условиям примера в строки 210.00.039 декларации вносятся суммы, отраженные в строках 210.00.033: I - 91 551 тенге; II - 53 601 тенге; III - 53 601 тенге; IV за отчетный квартал - 198 753 тенге; V с начала года - 619 556 тенге.
В данном разделе строки с 210.00.040 по 210.00.044 не заполняются, т. к. не относятся к ТОО.
Также ТОО не заполняет следующий раздел со строк 210.00.045 по 210.00.052, т. к. этот раздел заполняют индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, адвокаты, частные нотариусы, частные судебные исполнители.
В разделе «Исчисление социальных отчислений» в строках 210.00.053 отражается по месяцам доход, начисленный Серому И.В., с учетом того, что объект для исчисления социальных отчислений по работнику в месяц не должен превышать по сумме 10 МЗП, т. е. 159 990 тенге, и из него должны исключаться отдельные выплаты, в т. ч. ОПВ. Доход Серого И. В. по месяцам после удержания ОПВ превышает установленный предел: 270 000тенге. (300 000 - 30 000 ОПВ), 180 000 тенге. (200 000 - 20 000 ОПВ), 180 000 тенге. В связи с этим для исчисления социальных отчислений по строкам 210.00.053 по месяцам вносится сумма 159 990 тенге, за квартал - 479 970 тенге, с начала года 1 919 880 тенге. В строках 210.00.054 отражаются суммы социальных отчислений, исчисленные по ставке 5 % от показателей в строке 210.00.053 - 7 999 тенге (159 990 × 5%) по месяцам отчетного квартала, за квартал - 23 997 тенге (7 999 × 3); с начала года - 95 994 тенге (1 919 880 × 5%).
Эти показатели учтены при исчислении социального налога и заполнении строк 210.00.033.
Декларация по форме 210.00 за 4 квартал 2011 года на основе условного примера составлена.
Примечание. Учитывая, что приложения 210.02 и 210.03 к декларации по форме 210.00 составляются за отчетный квартал, показатели из приложений по итоговой строке можно сопоставить с показателями декларации по строкам «IV - за отчетный квартал». Так, в разделе декларации ИПН с доходов иностранцев - резидентов показатель по строке 210.00.001 IV должен соответствовать показателю по итоговой строке графы «I» формы 210.02; показатель по строке 210.00.003 IV - показателю итоговой строки графы «Q» формы 210.02; показатель строки 210.00.005 IV - показателю итоговой строки графы «R» приложения 210.02 и т. д.
Внимание. Обращается внимание налоговых агентов, составляющих декларацию по форме 210.00, что порядок заполнения конкретных строк в декларации по индивидуальному подоходному налогу и обязательным пенсионным взносам по иностранцам - резидентам (ИПН и ОПВ являются платежами физических лиц), зависит от установленного срока выплаты дохода. Приведенный пример заполнения декларации по форме 210.00 основан на выплате дохода последним рабочим днем месяца, за который начислен доход. В том случае, когда налоговый агент производит выплату дохода иностранцам-резидентам в первой декаде месяца, следующего за месяцем начисления дохода, порядок заполнения отдельных строк декларации зависит от фактической выплаты дохода. Так, если выплата доходов иностранцам-резидентам по рассмотренному примеру производилась в первой декаде месяца, следующего за месяцем начисления, то должна заполняться строка 210.00.004. Доходы, начисленные за декабрь, в этом случае в отчетном квартале не выплачиваются, т. к. выплата будет произведена впервой декаде января 2012 г. Поэтому в строке 210.00.004 будут отражена задолженность в виде дохода за декабрь в сумме 372 200 тенге (430 000 начислено за декабрь - 37 800 ИПН за дек.- 20 000 ОПВ за дек). Строки 210.00.005 (Выплачено доходов) заполняются в следующем порядке: 345 200 тенге (условно за сентябрь); 660 200 тенге (за октябрь); 372 200 тенге (за ноябрь); за квартал - 1 377 600 тенге (345 200 + 660 200 + 3 722 000, с начала года - 4 959 198 тенге. В строки 210.00.006 (ИПН, подлежащий перечислению с фактически выплаченных доходов в отчетном квартале) вносятся следующие суммы: 34 800 тенге (с з/п за сентябрь условно); 69 800 тенге (с з/п за октябрь); 37800 тенге (с з/п за ноябрь); за квартал - 142 400 тенге; с начала года - 510 802 тенге. Срок выплаты дохода иностранцам-резидентам также влияет на сроки перечисления обязательных пенсионных взносов. В связи с этим, строки 210.00.020 будут содержать те же показатели, как в первом варианте. С учетом задолженности в строках 210.00.021 указываются суммы ОПВ, которые должны быть перечислены в накопительный пенсионный фонд с доходов фактически выплаченных в 4 квартале: 18 000 тенге (за сентябрь условно); 30 000 тенге (ОПВ за октябрь); 20 000 тенге (ОПВ за ноябрь); за квартал - 68 000 тенге; с начала года - 250 000 тенге.
