Г. Митюгина, менеджер Налогового Департамента ТОО «BDO Казахстанаудит»,
советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК
См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год
КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ПО ОПВ И СО ПО ФОРМЕ 201.00 ЗА 2011 ГОД?
Налоговая отчетность по форме 201.00 утверждена на 2009, 2010 и 2011 годы приказом Министра финансов РК от 23 декабря 2008 года № 603 в виде квартального Расчета по форме 201.00.
В данную отчетность приказом Министра финансов РК от 31 декабря 2009 года № 589 вносились изменения, которые вступили в действие в 2010 году. Кроме того, в 2010 году приказом Министра финансов РК от 6 сентября 2010 года № 442 в отчетность по форме 201.00 также внесены изменения, с учетом которых налоговая отчетность будет действовать в 2011 году.
Расчет по форме 201.00 является налоговой отчетностью по исчисленным, удержанным и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, а также исчисленным и перечисленным социальным отчислениям отдельными плательщиками. Данный расчет должны ежеквартально составлять и представлять в налоговые органы индивидуальные предприниматели (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских хозяйств, по упрощенной декларации и патенту), частные судебные исполнители, адвокаты и частные нотариусы, а также индивидуальные предприниматели и физические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе разового талона, в отношении сумм обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, уплачиваемых этими плательщиками в свою пользу.
При составлении формы 201.00 в разделе общей информации о плательщике должна быть отмечена соответствующая ячейка. Так, индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном порядке, отмечает ячейку «7А»; физические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе разового талона - ячейку «7Е».
Расчет содержит отдельные разделы «Исчисление обязательных пенсионных взносов» и «Исчисление социальных отчислений».
При заполнении раздела по обязательным пенсионным взносам следует руководствоваться положениями пенсионного законодательства.
В Правилах по составлению отчетности сказано, что при заполнении строк 201.00.001 в них должен быть отражен доход, самостоятельно заявленный индивидуальным предпринимателем, частным судебным исполнителем, адвокатом и частным нотариусом для исчисления обязательных пенсионных взносов. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 22-1 Закона РК от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» заявленным доходом является доход, определяемый этими плательщиками самостоятельно для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.
Для физических лиц, работающих по разовому талону, обязательные пенсионные взносы в свою пользу установлены в размере 10% от размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, исчисленные за каждые 30 дней, на которые приобретались разовые талоны.
Таким образом, порядок заполнения строк 201.00.001 будет зависеть от категории плательщика. Допустим, индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном порядке, заявил месячный доход для исчисления обязательных пенсионных взносов в свою пользу в размере 20 000 тенге. В этом случае, при заполнении Расчета по форме 201.00 в указанных строках он проставит по месяцам - 20 000тенге, за налоговый период (отчетный квартал) - 60 000 тенге, и, если это будет расчет за 1 квартал 2011 года в строке 201.00.001 V - 60 000 тенге с начала года. В строках 201.00.002 по месяцам индивидуальный предприниматель укажет сумму 2 000 тенге, за квартал - 6 000 тенге, с начала года - 6 000 тенге.
Если Расчет по форме 201.00 за 1 квартал 2011 года будет заполнять физическое лицо, работающее по разовому талону, в строках 201.00.001 необходимо будет указать сумму 15 999 тенге (2011 год: МЗП = 15 999 тенге) в том месяце отчетного квартала, в котором будут учтены истекшие 30 дней, на которые были выкуплены разовые талоны. Например, разовые талоны были выкуплены на 10 дней в феврале и на 20 дней в марте. Тридцать дней, на которые были приобретены разовые талоны, истекли 20 марта. Эта дата отмечается в строке 201.00.002 VIII. При этом в строку 201.00.001 III вносится сумма 15 999 тенге, а в строку 201.00.002 III - 1 600 тенге.
В Правилах по составлению расчета по форме 201.00 нет подробных разъяснений, как эти строки должны заполнять физические лица, которые работают по разовым талонам.
В разделе «Исчисление социальных отчислений» индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном порядке, как самостоятельно занятое лицо, в строках 201.00.003 должны по месяцам указать полученный им доход. Учитывая, что свой доход он может определить только по году (после сдачи декларации) индивидуальный предприниматель для исчисления социальных отчислений указывает тот же доход, который он заявил для исчисления обязательных пенсионных взносов - 20 000 тенге в месяц (доход не должен превышать в месяц 10 МЗП), за квартал - 60 000 тенге и с начала года - 60 000 тенге. В строках 201.00.004 указываются суммы социальных отчислений, исчисленные от дохода по ставке 5% - 1 000 тенге по месяцам, за квартал - 3 000 тенге и с начала года - 3 000 тенге.
Правила не дают разъяснений, как этот раздел должны заполнять физические лица, работающие по разовым талонам. Поэтому для заполнения строк 201.00.003 и 201.00.004 был применен тот же порядок, который применили при исчислении обязательных пенсионных взносов, только ставка для исчисления социальных отчислений - 5%. В этом случае в строке 201.00.003 III указывается сумма 15 999 тенге, а в строке 201.00.004 III - 800 тенге (15 999 × 5%). Эти же цифры отражаются за отчетный квартал и с начала года.
Применение специального налогового режима по разовым талонам для физических лиц, занимающихся деятельностью эпизодически, предусматривают упрощенный порядок расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. Эти физические лица освобождены от регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также от уплаты социального налога. В то же время за ними сохранили обязательства уплачивать обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления, а также сдачу налоговой отчетности по форме 201.00. Это, конечно, осложняет применение данного специального налогового режима. Хотелось бы обратить внимание, что уплата социальных отчислений предусмотрена для индивидуальных предпринимателей, но данные физические лица освобождены от регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, следовательно, юридически они таковыми не являются. Логически напрашивается вывод, что они не должны уплачивать социальные отчисления, но в Правилах по составлению налоговой отчетности по форме 201.00 они указаны.
