Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
КАК СОСТАВИТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ФОРМЕ 200.00 ЗА ЧЕТВЕРТЫЙ КВАРТАЛ 2011 ГОДА?
По индивидуальному подоходному и социальному налогам налоговым агентам предстоит сдать налоговую отчетность по форме 200.00 (по гражданам РК) за 4 квартал 2011 года. В данной налоговой отчетности должны отражаться все выплаты физическим лицам-гражданам Казахстана, облагаемые у источника выплаты (ст. 160 НК), из которых налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог.
Налоговая отчетность по форме 200.00 состоит из декларации по форме 200.00 и трех приложений 200.01, 200.02, 200.03.
Приложение по форме 200.01 основная часть налоговых агентов не заполняет, т.к. данное приложение должно заполняться налоговыми агентами - недропользователями, которые работают по контрактам на недропользование.
Приложения по форме 200.03, при наличии структурных подразделений, которые не признаны налоговыми агентами самостоятельными плательщиками социального налога, юридическим лицом составлялись ежеквартально и направлялись в налоговые органы, где эти структурные подразделения состоят на налоговом учете. В связи с этим заполнение приложения по форме 200.03 за 4 квартал не вызовет проблем для юридических лиц - налоговых агентов.
Особенность составления налоговой отчетности по форме 200.00 за 4 квартал состоит в том, что налоговые агенты по итогам года впервые будут заполнять приложение к декларации по форме 200.02 «Перечень доходов работников, облагаемых и не облагаемых социальным налогом». Поэтому в предлагаемом материале особое внимание будет обращено на составление данного приложения.
Налоговая отчетность по форме 200.00 (за граждан Республики Казахстан) за 4 квартал 2011 года должна быть представлена налоговыми агентами в налоговые органы не позднее 15 февраля 2012 года.
Ниже предлагается пример составления налоговой отчетности по форме 200.00 за четвертый квартал 2011 года.
При расчетах используются данные об утвержденных на 2011 год размерах минимальной заработной платы - 15 999 тенге и месячного расчетного показателя - 1 512 тенге.
Исходные данные для составления декларации по форме 200.00:
ТОО имеет пять наемных работников - граждан Республики Казахстан.
Работникам установлены следующие оклады: Омаров Д.О. - 240 000 тенге; Власов Г.К. - 210 000 тенге; Климова О.С. - 200 000 тенге; Бутин В.В. - 180 000 тенге; Мишин С.С. - 120 000 тенге (пенсионер). Все работники в начале года написали заявления на налоговый вычет в размере 1 МЗП (в 2011 году - 15 999 тенге). Кроме того, Власов Г.К. в заявлении на налоговые вычеты указал налоговый вычет в ежемесячной сумме 40 000 тенге в виде возмещения вознаграждения по займу, полученному в Жилстройсбербанке. Климовой О.С. в ноябре продана автомашина за 450 000 тенге (при балансовой стоимости 600 000 тенге). Бутину В.В. в декабре оказана материальная помощь в сумме 70 000 тенге. Мишину С.С. в октябре оплачены сантехнические работы в квартире на сумму 50 000 тенге.
Для составления квартальной декларации по форме 200.00 ТОО должно вести налоговые регистры по исчислению обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, социального налога, социальных отчислений. ТОО может разработать и вести общий налоговый регистр по исчислению этих платежей.
Если ТОО будет производить выплаты физическим лицам за оказанные ими услуги (выполненные работы) по договорам гражданско-правового характера, то необходимо вести отдельный налоговый регистр по исчислению индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц от налогового агента, согласно положениям статей 168, 169 Налогового кодекса. Учитывая, что доходы физического лица от налогового агента, согласно подпункту 2 статьи 160 Налогового кодекса, облагаются у источника выплаты, данные о таких доходах и удержанном из них индивидуальном подоходном налоге так же, как о доходах работников, должны отражаться в налоговой отчетности по форме 200.00.
В рассматриваемом примере такие выплаты были произведены по договору на оказание транспортных услуг в октябре Смирнову - 220 000 тенге.
Условно ТОО не имеет структурных подразделений, поэтому приложение по форме 200.03 не заполняется.
Согласно пункту 27 Правил составления налоговой отчетности приложение по форме 200.02 заполняется по итогам года и представляется вместе с Декларацией за 4 квартал, в связи с этим составление налоговой отчетности по форме 200.00 за 4 квартал 2011 года начинается с заполнением приложения 200.02.
При заполнении приложения по форме 200.02 следует обратить внимание на название приложения: «Перечень доходов работников, облагаемых и не облагаемых социальным налогом». Таким образом, в данном приложении должны отражаться показатели только по доходам работников. В случае, когда между работодателем и работником заключен договор гражданско-правового характера, по такому договору работнику, как физическому лицу, выплачивается доход от налогового агента (ст. 168 НК).
Выплата по договорам ГПХ не учитывается при заполнении приложения 200.02, потому что это не доход работника и не объект для исчисления социального налога.
Форма приложения 200.02 включает перечень доходов работников, которые облагаются социальным налогом (строки 200.02.001 - 200.02.015) и перечень доходов работников, исключаемых из объекта обложения социальным налогом (строки 200.02.016 - 200.02.035). Перечень доходов работников, не облагаемых социальным налогом, определен на основании пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса. Итоговая сумма не облагаемых социальным налогом доходов работников отражается в строке 200.02 037 приложения 200.02 и сложностей по определению показателя данной строки у плательщиков не возникнет.
Подробнее будет рассмотрен порядок заполнения строк приложения по доходам работников, облагаемых социальным налогом. Перечень таких доходов состоит из 15 строк. В доходы работников должны включаться все расходы работодателя на своих работников, с которыми действуют трудовые договора, как выплаты заработной платы, так и широкий перечень затрат в виде социальных и материальных благ, в соответствии с положениями статей 163, 164, 165 Налогового кодекса. Часть таких доходов работников расшифрована в приложении 200.02, но работодатель может нести и другие затраты, которые также относятся к доходу работника, следовательно, к объектам обложения социальным налогом. К таким доходам в целях налогообложения должны быть отнесены превышения выплат относительно норм, размеров, пределов, установленных пунктом 3 статьи 155, или пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса. Например, это могут быть установленные работодателем выплаты за разъездной характер работы сверх 0,35 МРП (пп. 3 п. 3 ст. 155 НК), размер суточных расходов выше 6 МРП (пп. 4 п. 1 ст. 155 НК), фактические расходы на добровольное медицинское страхование работников, выплаты работникам на рождение ребенка или на погребение более 8 МЗП (пп. 18 п. 1 ст. 156 НК) и т.д. Перечень таких затрат работодатель в течение года учитывает в налоговом регистре «Прочие доходы работников, облагаемые социальным налогом», данные из которого используются для заполнения строки 200.02.015 в приложении 200.02.
Очень важно плательщикам социального налога в строке 200.02.015 учесть те ситуации, когда социальный налог начисляется не по фактическому объекту обложения, а от МЗП (п. 2 ст. 357 НК). Так, если фактически начисленный доход работнику, как объект обложения будет менее МЗП (в 2011 году МЗП - 15 999 тенге) и учтен по строке 200.02.001 (заработная плата), то разницу между МЗП и фактическом объекте обложения следует учесть именно по строке 200.02.015. Например, работнику начислен за месяц доход в сумме 9 000 тенге. Это тот случай, когда социальный налог должен исчисляться от МЗП, следовательно, плательщик обязан учесть этот объект обложения в приложении 200.02. При этом по строке 200.02.001 отражается фактический доход работника, а по строке 200.00.015 - разница между МЗП и фактическом доходе, то есть в строку 200.02.015 включается сумма 6 999 тенге.
Сумма объектов обложения социальным налогом по строкам 200.02.001 - 200.02.015 отражается по итоговой строке 200.02.036 приложения 200.02.
Итак, рассмотрены положения по заполнению по итогам года приложения 200.02 к декларации по форме 200.00, которые должны учитываться плательщиками социального налога по 2011 году.
Заполним приложение 200.02 исходя из условий рассматриваемого примера.
В рассматриваемом примере при заполнении строк по доходам работников, облагаемых социальным налогом, кроме окладов, имеются: оплата ремонта сантехнических работ в квартире в октябре в размере 50 000 тенге (Мишин), которая отражается по строке 200.02.011; выплата материальной помощи в декабре в сумме 70 000 тенге (Бутин) вносится в строку 200.02.010. Кроме того, в ноябре работнице Климовой была продана автомашина за 450 000 тенге, при балансовой стоимости 600 000 тенге, в связи с этим и, на основании подпункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, доход работницы в сумме 150 000 тенге в виде материальной выгоды отражается в строке 200.02.005. Условно, в другие периоды налогового года аналогичные выплаты не производились.
В строке 200.02.001 отражается заработная плата работников, в которой не должно быть сумм, указанных в других строках приложения (200.02.005, 200.02.010, 200.02.011). Учитывая, что обязательные пенсионные взносы исключаются из объекта обложения социальным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 357 Налогового кодекса, их сумма 1 018 000 тенге за год, как необлагаемый социальным налогом доход работника, должен отражаться в строке 200.02.016. В связи с этим заработная плата в строку 200.02.001 вносится без суммы обязательных пенсионных взносов. В этой сумме также не учитывается выплата Смирнову за оказанные услуги по ДГПХ в сумме 220 000 тенге, так как эта выплата не является доходом работника и объектом для обложения социальным налогом. В строке 200.02.001 отражается сумма 10 382 000 тенге.
Сумма показателей строк 200.02.001 - 200.02.015 отражается в строке 200.02. 036 «Итого доходов облагаемых налогом». В строке 200.02.037 приложения отражается сумма доходов работника, не облагаемых социальным налогом, т.е. сумма обязательных пенсионных взносов - 1 018 000 тенге (271 000 тенге за 4 квартал + 747 000 за первые три квартала 2011г.).
Приложение по форме 200.02 «Доходы работников, облагаемые и не облагаемые социальным налогом» по итогам 2011 года составлено.
Далее будет рассмотрен порядок заполнения декларации по ф. 200.00 за 4 квартал 2011 года.
Заполнение налоговой отчетности по форме 200.00 за 4 квартал 2011 года, по строкам «Всего с начала года» осуществляется с учетом условных данных за три предыдущих квартала 2011 года.
Заполняя раздел «Общая информация о налоговом агенте» следует учитывать, что по строке 8 указывается численность только работников-граждан Казахстана.
Составление налоговой отчетности по форме 200.00 производится с использованием регистров по исчислению ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений. Формы регистров разрабатываются хозяйствующим субъектом самостоятельно и утверждаются, как приложения к налоговой учетной политике.
Заполняется раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога»
В строках 200.00.001 отражаются начисленные физическим лицам доходы (в т.ч. по ДГПХ), по месяцам отчетного квартала в сумме I - 1 220 000 тенге (240 + 210 + 200 + 180 + 170 + 220), II - 1 100 000 тенге (240 + 210 + 350 + 180 + 120), III - 1 020 000 тенге (240 + 210 + 200 + 250 + 120), всего за квартал IV - 3 340 000 тенге, и c начала года по строке 200.00.001 V - 11 890 000 тенге. Бутину материальная помощь выплачена в декабре. При заполнении этих строк учитывались все виды начисленных работникам доходов, а также выплата по ДГПХ в октябре в сумме 220 000 тенге.
В строках 200.00.002 отражаются суммы облагаемых ИПН доходов. Для этого из начисленных доходов, указанных в строках 200.00.001, исключаются все выплаты по перечню пункта 1 статьи 156 (доходы, не подлежащие налогообложению) и налоговые вычеты по статье 166 Налогового кодекса (если имеются заявления от работников).
В рассматриваемом примере выплаты по статье 156 Налогового кодекса не производились. Налоговые вычеты в виде ОПВ исключаются из дохода у всех работников, кроме Мишина, так как он пенсионер и не является плательщиком ОПВ. Налоговые вычеты в размере МЗП предоставлялись всем работникам. Кроме того, Власов по заявлению пользовался налоговым вычетом на сумму погашения вознаграждения по займу, полученному в Жилстройсбербанке, в размере 40 000 тенге ежемесячно. Итак, по строкам 200.00.002 по месяцам отражается облагаемый доход I - 1 017 005 тенге (1 220 000 - 119 995 вычеты - 83 000 ОПВ); II - 882 005 тенге (1 100 000 - 119 995 вычеты - 98 000 ОПВ); III - 810 005 тенге (1 020 000 - 119 995 вычеты - 90 000 ОПВ); IV - 2 709 015 тенге (всего за квартал) и с начала года - 9 792 060 тенге.
В строки 200.00.003 декларации вносятся суммы ИПН, исчисленного по ставке 10% от облагаемого дохода, то есть от показателей строк 200.00.002, по месяцам: I - 101 701 тенге; II - 88 201 тенге; III - 81 001 тенге; IV - 270 903 тенге (за отчетный квартал) и по V - 979 206 тенге (с начала года).
Примечание. В налоговой отчетности показатели отражаются в целых единицах, поэтому за счет округления «сотых» (101 700,5 + 88 200,5 + 81 000,5 = 270 901,5) по декларации показатель выше (270 903), чем при исчислении из фактических доходов. Чтобы не было противоречий между отчетностью и лицевым счетом рекомендуется при уплате ИПН перечислять сумму несколько выше исчисленной.
В строке 200.00.004 декларации отражается сумма задолженности по начисленным, но не выплаченным доходам физическим лицам за отчетный квартал, при этом в сумму задолженности не должны входить суммы ОПВ, ИПН и других налоговых вычетов, предоставляемых по заявлениям (кроме МЗП).
Условно, ТОО заработную плату выплачивает в первой декаде месяца, следующего за отчетным, т.е. за октябрь - до 10 ноября, за ноябрь - до 10 декабря, за декабрь - до 10 января 2012 г. Таким образом, заработная плата за декабрь не будет выплачена в отчетном квартале, поэтому должна быть отражена в строке 200.00.004 - как задолженность перед работниками. Итак, в строке 200.00.004 отражается сумма задолженности - 808 999 тенге (1 020 000 доход за декабрь - 90 000 ОПВ - 40 000 вычет вознаграждения по займу - 81 001 ИПН).
В строках 200.00.005 отражаются суммы фактически выплаченных доходов (также без ОПВ, ИПН и других налоговых вычетов, кроме МЗП) по месяцам. Обращается внимание налоговых агентов, что при установленном сроке выплаты дохода, доход за сентябрь будет выплачен в первой декаде октября. Условно доход за сентябрь составит 950 000 тенге, тогда в строке 200.00.005 I будет отражена сумма дохода за сентябрь, выплаченного в октябре - 752 299 тенге (950 000 - 83 000 ОПВ - 40 000 налоговый вычет вознаграждения по займу - 74 701 ИПН). Далее в строке 200.00.005 II отражается доход за октябрь, выплаченный доход в ноябре - 995 299 тенге (1 220 000 - 83 000 ОПВ - 101 701 ИПН - 40 000 вознаграждения по займу). В строке 200.00.005 III отражается доход за ноябрь, выплаченный в декабре - 873 799 тенге (1 100 000 - 98 000 ОПВ - 40 000 - 88 201 ИПН). Всего за отчетный квартал выплачено - 2 621 397 тенге. По итогам 2011 года по строке 200.00.005 V (при условии, что в январе 2011г. не было выплат дохода за декабрь 2010г.) выплачено физическим лицам - 8 603 795 тенге. (11 890 000 - 1 020 000 доход за декабрь - 928 000 ОПВ - 898 205 ИПН - 440 000 вычет по займу).
Строки 200.00.006 заполняются налоговыми агентами - юридическими лицами, не имеющими структурных подразделений. В рассматриваемом примере ТОО относится к таким юридическим лицам. В связи с этим в строках 200.00.006 отражаются суммы ИПН, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов: I - 74 701 тенге (ИПН с доходов за сентябрь, выплаченных в октябре); II - 101 701 тенге (ИПН с доходов за октябрь, выплаченных в ноябре); III - 88 201 тенге (ИПН с доходов за ноябрь, выплаченных в декабре); всего за квартал - 264 603 тенге; с начала года - 898 205 тенге.
ВНИМАНИЕ. Юридические лица, имеющие структурные подразделения должны заполнять строки 200.00.008 (за головную организацию) и 200.00.009 (за структурные подразделения).
Примечание. Если бы ТОО выплатило доход за декабрь 2011г. последним рабочим днем декабря, то тогда строка 200.00.004 осталась не заполненной, в строке 200.00.005 III были указаны выплаченные суммы за ноябрь и декабрь, в строке 200.00.006 III - суммы ИПН, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов за ноябрь и декабрь.
По условиям примера в 2011 году дивиденды физическим лицам не выплачивались, поэтому данный раздел декларации не заполняется.
Далее заполняется раздел «Исчисление обязательных пенсионных взносов»
В строках 200.00.019 отражаются суммы начисленных работникам доходов, с которых удерживаются ОПВ. В этих суммах не должны учитываться доходы работников - пенсионеров, месячные доходы каждого работника не должны превышать 75 МЗП, из объекта обложения исключаются доходы по перечню, определенному пунктом 5-1 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 15 марта 1999 года № 245 (компенсации за не использованный трудовой отпуск, компенсации за расторжение трудового договора и т.д.).
В рассматриваемом примере, один из работников (Мишин) - пенсионер, поэтому из его дохода ОПВ не удерживаются. Также не является объектом для исчисления и удержания обязательных пенсионных взносов выплата за оказанные услуги по ДГПХ в сумме 220 000 тенге (Смирнов).
В строках 200.00.020 отражаются суммы ОПВ, подлежащие перечислению в ГЦВП в отчетном квартале с фактически выплаченных доходов работников, с которых должны удерживаться ОПВ.
В строки 200.00.019 по месяцам вносятся суммы доходов работников, с которых должны удерживаться ОПВ: I - 830 000 тенге (1 220 000 - 220 000 по ДГПХ - 170 000 доход пенсионера); II - 980 000 тенге (1 100 000 - 120 000 доход пенсионера); III - 900 000 тенге (1 020 000 - 120 000доход пенсионера); IV - 2 710 000 тенге; с начала года - 10 180 000 тенге (11 890 000 - 220 000 ДГПХ - 1 490 000 доход пенсионера).
В строках 200.00.020 отражаются суммы ОПВ, подлежащие перечислению с фактически выплаченных в отчетном квартале доходов работников, которые являются объектом для удержания ОПВ. В отчетном квартале образовалась задолженность (доход за декабрь), которая отражена в строке 200.00.004. Следовательно, с суммы дохода за декабрь ОПВ не подлежат перечислению. По строке 200.00.020 I отражаются ОПВ с дохода за сентябрь, выплаченного в октябре - 83 000 тенге (240 + 210 + 200 + 180 = 830 000 × 10%); в строке 200.00.020 II - ОПВ с дохода работников за октябрь, выплаченного в ноябре - 83 000 тенге; в строке 200.00.020 III с дохода за ноябрь, выплаченного в декабре - 98 000 тенге; подлежат перечислению за отчетный квартал ОПВ - 264 000 тенге и с начала года сумма ОПВ, подлежащая перечислению с фактически выплаченных доходов, являющихся объектом для исчисления ОПВ - 928 000 тенге (1 018 000 ОПВ за год - 90 000 ОПВ с дохода за декабрь).
Строки 200.00.020 заполняют агенты, не имеющие структурных подразделений.
Агенты, имеющие «не самостоятельные» структурные подразделения, заполняют строки 200.00.021 и 200.00.022.
ПРИМЕЧАНИЕ. Плательщиками ОПВ и ИПН являются физические лица, поэтому срок уплаты этих платежей предусмотрен не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (в 2011г. по ИПН - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты). В связи с этим ОПВ и ИПН с доходов за ноябрь, выплаченных в декабре, должны быть перечислены соответственно в ГЦВП и бюджет до 25 января 2012г.
Следующим заполняется раздел «Исчисление социальных отчислений.
Данный раздел заполняется до раздела по исчислению социального налога, для того, чтобы учесть суммы социальных отчислений при определении социального налога для перечисления в бюджет.
В строках 200.00.057 отражаются доходы работников, являющиеся объектом для исчисления социальных отчислений, т.е. они не должны содержать: зарплату работника-пенсионера (Мишин); суммы дохода, превышающие 10 МЗП, то есть 159 990 тенге (Омаров, Власов, Климова, Бутин); выплаты по перечню пункта 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (ОПВ).
У всех работников, за которых работодатель должен платить социальные отчисления, месячный доход превышает установленный предел, поэтому социальные отчисления по каждому работнику должны исчисляться от суммы 159 990 тенге.
В строки 200.00.057 по месяцам вносятся суммы: 639 960 тенге (159 990 × 4); за квартал - 1 919 880 тенге и с начала года - 7 679 520 тенге.
Суммы социальных отчислений, исчисленные по ставке 5%, отражаются в строках 200.00.058 по месяцам отчетного квартала: 31 998 тенге, за квартал - 95 994 тенге и с начала года 383 976 тенге.
Строки 200.00.058 заполняют плательщики, не имеющие структурных подразделений.
Плательщики, имеющие «не самостоятельные» структурные подразделения, заполняют строки 200.00.059 и 200.00.060.
Далее заполняется раздел «Исчисление социального налога»
В строках 200.00.029 отражаются начисленные работникам доходы: по месяцам: I - 1 000 000 тенге (1 220 000 - 220 000 ДГПХ); II - 1 100 000 тенге; III - 1 020 000 тенге; за отчетный квартал - 3 120 000 тенге (3 340 000 - 220 000) и с начала года - 11 670 000 тенге (11 890 000 - 220 000).
В строках 200.00.030 отражены доходы работников, которые не являются объектом для исчисления социального налога по перечню, определенному пунктом 3 статьи 357 Налогового кодекса.
В рассматриваемом примере из начисленных доходов работникам следует исключить только обязательные пенсионные взносы. Поэтому в строки 200.00.030 по месяцам вносятся суммы исчисленных обязательных пенсионных взносов: I - 83 000 тенге; II - 98 000 тенге; III - 90 000 тенге; за отчетный квартал - 271 000 тенге и с начала года V - 1 018 000 тенге.
В строках 200.00.031 отражается объект обложения социальным налогом: по месяцам I - 917 000 тенге (1 000 000 - 83 000), II - 1 002 000 тенге (1 100 000 - 98 000), III - 930 000 тенге (1 020 000 - 90 000), за отчетный квартал - 2 849 000 тенге и с начала года V - 10 652 000 тенге (11 670 000 - 1 018 000).
Показатели из приложения 200.02 по строке 200.02.037 должны соответствовать показателям строки 200.00.030 V и по строке 200.02.036 - строки 200.00.031 V (c начала года) декларации по форме 200.00.
ПРИМЕЧАНИЕ. У налогоплательщиков в случаях, когда за календарный месяц объект начисления социального налога по работнику менее МЗП, социальный налог должен исчисляться от МЗП, что должно найти отражение в строке 200.00.031. В рассматриваемом примере таких ситуаций нет.
В строках 200.00.032 декларации, согласно подпункту 4 пункта 20 Правил, отражаются суммы социального налога, исчисленного по ставке 11%, уменьшенные на сумму социальных отчислений, указанных в разделе декларации «Исчисление социальных отчислений» по месяцам: I - 68 872 (917 000 × 11% = 100 870 - 31 998 CО); II - 78 222 тенге (1 002 000 × 11% = 110 220 - 31 998 СО); III - 70 302 тенге (930 000 × 11% = 102 300 - 31 998 СО); за отчетный квартал - 217 396 тенге и с начала года - 787 744 тенге (10 652 000 × 11% = 1 171 720 - 383 976 СО).
Строки с 200.00.033 по 200.00.042 включительно ТОО не заполняет из-за отсутствия показателей.
В строках 200.00.043 «Всего исчислено социального налога по юридическому лицу» отражаются показатели из строк 200.00.032 по месяцам: I - 68 872; II - 78 222 тенге; III - 70 302 тенге; за отчетный квартал - 217 396 тенге и с начала года - 787 744 тенге.
Строки 200.00.043 заполняют налогоплательщики, не имеющие структурных подразделений.
Налогоплательщики, имеющие структурные подразделения должны заполнить строки 200.00.045 (за головную организацию) и 200.00.046 (за структурные подразделения).
Условный пример по заполнению Декларации по форме 200.00.по гражданам Республики Казахстан за четвертый квартал 2011 года рассмотрен.
ВНИМАНИЕ! Налоговая отчетность по форме 200.00 за четвертый квартал должна быть представлена в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным кварталом, т.е. не позднее 15 февраля 2012 года.
