государства (территории), отнесенные к перечню оффшорных зон, утвержденному Кабинетом Министров Украины;
государства (территории), отнесенные к перечню государств (юрисдикций), которые не выполняют или ненадлежащим образом выполняют рекомендации международных, межправительственных организаций, задействованных в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма или финансированием распространения оружия массового уничтожения;
государства (территории), компетентные органы которых по результатам двух последовательных отчетных (налоговых) периодов (лет) не обеспечивают своевременный и полный обмен налоговой и финансовой информацией (в частности информацией относительно конечного бенефициарного владельца) на запросы центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику.
Предложения в перечень государств (территорий), которые соответствуют критериям, определенным настоящим подпунктом, с соответствующим обоснованием предоставляются ежегодно до 1 октября центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, в центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную финансовую политику.
В случае если изменения в указанный перечень утверждаются Кабинетом Министров Украины до 30 ноября, такие изменения применяются с 1 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором внесены такие изменения. В случае утверждения изменений в указанный перечень после 30 ноября, такие изменения применяются с 1 января второго отчетного года, следующего за календарным годом, в котором внесены следующие изменения.
39.2.1.2 1. Перечень организационно-правовых форм, утверждаемый Кабинетом Министров Украины, включает организационно-правовые формы нерезидентов, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства (территории) регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства (территории), в котором они зарегистрированы как юридические лица.
Хозяйственные операции налогоплательщика с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена Кабинетом Министров Украины в перечень организационно-правовых форм нерезидентов, при отсутствии критериев, определенных подпунктами «а»-«в», «г» подпункта 39.2.1.1 настоящего подпункта, признаются неконтролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий:
нерезидент является резидентом государства (территории), с которым Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, что подтверждается путем представления в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен соответствующий международный договор Украины (кроме государства (территории), включенного в перечень государств( территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 настоящего подпункта), в соответствии с пунктом 103.5 статьи 103 настоящего Кодекса;
все участники (партнеры) нерезидента являются резидентами государств (территорий), с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, что подтверждается путем представления в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», которая подтверждает, что все участники (партнеры) нерезидента являются резидентами страны, с которой заключен международный договор Украины (кроме государств (территорий), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 настоящего подпункта), в соответствии с пунктом 103.5 статьи 103 настоящего Кодекса.
В случае внесения изменений в список организационно-правовых форм такие изменения применяются с 1 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором внесены такие изменения.
39.2.1.3. Исключен.
39.2.1.4. Хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Действие Сити - плательщиков налога на особых условиях - на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности), в частности, но не исключительно:
а) операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и тому подобное;
б) операции по приобретению (продаже) услуг;
в) операции с нематериальными активами, такими как роялти, лицензии, плата за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и т.п., а также с любыми другими объектами интеллектуальной собственности;
г) финансовые операции, включая лизинг, участие в инвестициях, кредитах, комиссии за гарантию и тому подобное;
г) операции по покупке или продаже корпоративных прав, акций или других инвестиций, покупки или продажи долгосрочных материальных и нематериальных активов;
д) операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине;
е) операции, в результате которых объем дохода и / или финансовый результат налогоплательщика уменьшается вследствие полной или частичной, безвозвратной или временной передачи функций вместе с материальными и / или нематериальными активами (или без них), выгодами, рисками и возможностями другому налогоплательщику (другому лицу) в тех случаях, когда во взаимоотношениях между несвязанными лицами такая передача не осуществлялась бы без компенсации, независимо от того, отражены такие операции в бухгалтерском учете.
39.2.1.5. Если в цепи хозяйственных операций между налогоплательщиком и нерезидентом, предусмотренных подпунктом 39.2.1.1 настоящего пункта, право собственности на предмет (результат) такой операции прежде чем перейти от налогоплательщика к такого нерезидента (в случае экспортных операций) или прежде чем перейти от такого нерезидента к налогоплательщику (в случае импортных операций) переходит в одну или нескольких лиц и сделка между соответствующим резидентом и одной из таких лиц не признавалась плательщиком налога контролируемой операцией, такая операция считается я контролируемой сделкой между налогоплательщиком и таким нерезидентом, если лица, к которым перешло право собственности:
не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг);
не используют в такой совокупности операций существенных активов и / или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг).
Для целей настоящего подпункта:
под существенными функциями понимаются функции, которые налогоплательщик и нерезидент - стороны контролируемой сделки не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использования активов таких лиц;
под существенными активами понимаются активы, использование которых необходимо при осуществлении таких операций и которые отсутствуют у налогоплательщика и нерезидента - сторон контролируемой сделки;
под существенными рисками понимаются риски, принятие которых является обязательным для деловой практики таких операций.
39.2.1.6. Неконтролируемые операции - любые хозяйственные операции, не предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 и 39.2.1.5 подпункта 39.2.1 этого пункта, осуществляемых между несвязанными лицами.
39.2.1.7. Хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 настоящего подпункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:
годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 000 000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10000000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
Хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми, если объем таких хозяйственных операций, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10000000 гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
39.2.1.8. Условия, при которых хозяйственные операции признаются соответствующими принципу« вытянутой руки »:
если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством, цена считается соответствует принципу «вытянутой руки», если она установлена в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная (максимальная) цена (наценка) продажи или индикативная цена. В таком случае цена операции, соответствует принципу «вытянутой руки», определяется в соответствии с настоящей статьей, но не может быть меньше минимальной цены (наценку) или индикативной цене и большей максимальной цены (наценку);
если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, стоимость объекта оценки является основанием для установления соответствия принципа «вытянутой руки» для целей налогообложения;
в случае проведения аукциона (публичных торгов), обязательность проведения которого определена законом, условия, которые сложились по результатам такого аукциона (публичных торгов), признаются соответствующими принципу «вытянутой руки»;
если продажа (отчуждение) товаров, в том числе имущества, переданного в залог заемщиком с целью обеспечения требований кредитора, осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, условия, сложившиеся во время такой продажи, признаются соответствующими принципу «вытянутой руки.
39.2.1.9. Объем хозяйственных операций налогоплательщика для целей подпункта 39.2.1.7 настоящего подпункта рассчитывается по ценам, соответствующим принципу» вытянутой руки.
39.2.2. Сопоставление коммерческих и финансовых условий сделок
39.2.2.1. Для целей настоящего Кодекса контролируемые операции признаются сопоставимыми с неконтролируемыми, если:
нет значительных различий между ними, которые могут существенно повлиять на финансовый результат при применении соответствующего метода трансфертного ценообразования;
такие различия могут быть устранены путем корректировки условий и финансовых результатов контролируемой или неконтролируемой операции во избежание влияния таких различий на сопоставимость.
39.2.2.2. При определении сопоставимости сделок анализируются такие элементы контролируемой и сопоставимых операций:
характеристика товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
функции, которые выполняются сторонами сделки, активы, используемых ими условия распределения между сторонами сделки рисков и выгод, распределение ответственности между сторонами сделки и другие условия сделки (далее - функциональный анализ);
стала практика отношений и условия договоров, заключенных между сторонами сделки, которые существенно влияют на цены товаров (работ, услуг);
экономические условия деятельности сторон сделки, включая анализ соответствующих рынков товаров (работ, услуг), которые существенным образом влияют на цены товаров (работ, услуг);
бизнес-стратегии сторон сделки (при наличии), которые существенно влияют на цены товаров (работ, услуг).
В случае отсутствия или недостаточности информации об отдельных сопоставимые неконтролируемые операции для определения показателей рентабельности может использоваться финансовая информация юридических лиц, осуществляющих деятельность, сопоставимую с контролируемой операции, при условии наличия информации о том, что указанные юридические лица не осуществляют операции с повязкам связанными лицами.
Определение сопоставимости юридических лиц осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых с контролируемой операцией экономических (коммерческих) условиях.
39.2.2.3. Определение сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сделок с условиями контролируемой операции может осуществляться, в частности, но не исключительно, по результатам анализа:
количества товаров, объема выполненных работ (оказанных услуг);
сроков исполнения обязательств;
условий проведения платежей при осуществлении операции;
официального курса гривны к иностранной валюте, установленного Национальным банком Украины, в случае использования такой валюты в расчетах при осуществлении операции, изменения такого курса;
размера обычных надбавок или скидок к цене товаров (работ, услуг), в том числе скидок, обусловленных сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами потребительских качеств, окончанием (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации), сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
распределения прав и обязанностей между сторонами сделки, определенных по результатам функционального анализа.
39.2.2.4. Анализ функций, выполняемых сторонами сделки, при определении сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сделок с условиями контролируемой и неконтролируемых операций может проводиться с учетом материальных и нематериальных активов, находящихся в распоряжении сторон сделки и используются в целях получения дохода.
К таким функциям, в частности, но не исключительно, относятся:
дизайн и технологическое разработки товаров;
производство товаров;
составления товаров или их компонентов;
монтаж и / или установки оборудования;
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
приобретение товарно-материальных ценностей;
осуществление оптовой или розничной продажи;
предоставление услуг по ремонту, гарантийному обслуживанию;
маркетинг, реклама товаров (работ, услуг);
хранения товаров;
транспортировки товаров;
страхование;
консультирование, информационное обслуживание;
ведение бухгалтерского учета;
юридическое обслуживание;
предоставление персонала;
предоставление агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже товаров (работ, услуг);
осуществление контроля качества;
обучение и / или профессиональная подготовка, переподготовка или повышение квалификации персонала;
организация сбыта товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц, имеющих опыт соответствующей работы;
осуществления стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объемов продаж и ассортимента товаров (работ, услуг), их потребительских качеств, а также осуществление оперативного управления;
определение и анализ функций, выполняемых сторонами сделки, осуществляются на основании заключенных договоров, данных бухгалтерского учета, фактических действий сторон сделки и фактических обстоятельств ее проведения в соответствии с сутью операции.
39.2.2.5. При определении сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сопоставимых операций с условиями контролируемой операции также могут учитываться риски сторон сделки, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, влияющих на условия сделки, в том числе, но не исключительно, следующие:
производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;
риск изменения рыночных цен на приобретенные материалы и произведенную продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, других рыночных условий;
риск обесценивания производственных запасов, потери товарами потребительских качеств;
риски, связанные с потерей имущества или имущественных прав;
риски, связанные с изменением официального курса гривны к иностранной валюте, установленного Национальным банком Украины, процентных ставок, кредитные риски;
риск, связанный с отсутствием результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объекта инвестирования;
риск причинения вреда окружающей среде;
абзац десятый исключен;
риск снижения уровня потребительского спроса на товары (работы, услуги);
анализ рисков, которые берут на себя стороны контролируемой сделки при определении сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сделки с условиями неконтролируемых операций, осуществляется с учетом следующих критериев:
а) определение и характеристика существенных экономических рисков, которые берут на себя стороны сделки на основании заключенных договоров;
б) осуществляет сторона, принимающая риск, контроль за созданием риска и управлением им, а также имеет способность и полномочия делать это;
в) имеет лицо, принимающее риск, финансовую состоятельность понести такой риск и ресурсы, необходимые для покрытия такого риска;
г) определение фактического поведения сторон сделки в связи с осуществлением контроля за существенными экономическими рисками, в частности, определения, какая сторона сделки осуществляет контроль или принимает меры для минимизации таких рисков, какая сторона получает негативные последствия, вызванные принятием этих рисков, которая сторона финансовую состоятельность нести такие риски;
г) определение с учетом предыдущих критериев, соответствует фактическое поведение сторон сделки условиям заключения рисков, предусмотренных договорами, в частности:
выполняют стороны сделки условия договоров;
или осуществляет сторона, принимающая риск, контроль за риском и имеет финансовую возможность понести такой риск и / или возможности и ресурсы для его покрытия.
39.2.2.6. При определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) могут учитываться, в частности, но не исключительно, следующие факторы:
географическое местонахождение рынков и их объемы;
наличие конкуренции на рынках, относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
наличие на рынке однородных (подобных) товаров (работ, услуг);
спрос и предложение на рынке, а также покупательная способность потребителей;
уровень государственного регулирования рыночных процессов;
уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
другие характеристики рынка, влияющие на цены товаров (работ, услуг).
39.2.2.7. При определении сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сопоставимых операций с условиями контролируемой операции может проводиться анализ коммерческих стратегий сторон операций, к которым, в частности, но не исключительно, принадлежат стратегии, направленные на обновление и усовершенствование своей продукции, выход на новые рынки сбыта товаров (работ, услуг).
39.2.2.8. Исключен.
39.2.2.9. При определении сопоставимости коммерческих и / или финансовых условий сопоставимых операций с условиями контролируемой операции также могут учитываться характеристики активов, используемых сторонами в контролируемой операции, в частности, но не исключительно:
тип актива (производственное оборудование, нематериальные активы, финансовые активы и т.п.);
природа актива (возраст, рыночная стоимость, расположение, наличие прав защиты и т.п.).
Определение и анализ влияния нематериальных активов на условия контролируемой и сопоставимых операций осуществляются с учетом, в частности, но не исключительно:
юридического владения нематериальными активами и договорных условий их использования;
категории и характеристики нематериальных активов (эксклюзивность, степень и продолжительность правовой защиты, географическая сфера применения, срок полезного использования, стадия разработки и т.п.);
договорной и фактической деятельности сторон, связанной с разработкой, усовершенствованием, поддержкой, защитой и эксплуатацией таких активов.
39.2.2.10. Если фактические условия совершенной контролируемой сделки не соответствуют условиям заключенного (письменного) договора и / или фактические действия сторон контролируемой сделки и фактические обстоятельства ее проведения отличаются от условий такого договора, коммерческие и / или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются согласно фактическими действиями сторон сделки и фактическими условиями ее проведения.
39.2.2.11. Если контролируемая операция фактически осуществлена, но документально не оформлена (не подтверждена), для целей трансфертного ценообразования она должна рассматриваться в соответствии с фактическим поведением сторон сделки и фактическими условиями ее проведения, в частности, учитываются функции, которые фактически выполнялись сторонами сделки, активы, которые фактически использовались и риски, которые фактически приняла на себя и контролировала каждая из сторон.
Если стороны контролируемой сделки не оказывают достаточного обоснования фактического поведения сторон сделки и фактических условий ее проведения, функции, риски, активы распределяются в пользу стороны контролируемой сделки, которая является резидентом Украины.
39.2.2.12. Если коммерческие и / или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования, определенные в соответствии с фактическими действиями сторон сделки и фактическими условиями ее проведения, отличаются от условий, применяемых между несвязанными лицами с учетом наличия разумной экономической причины ( деловой цели) в сопоставимых обстоятельствах, и будет установлено, не связанные лица, действующие в сопоставимых условиях и ведут себя коммерчески рационально с учетом альтернативных вариантов, реально доступных для каждой из сторон сделки, не вступали бы в такую контролируемую операцию, контролирующий орган вправе при расчете финансового результата налогоплательщика к налогообложению не учитывать (не признавать) такую контролируемую операцию или операция может быть заменена альтернативным вариантом с целью определения условий договора (контракта), которые были бы согласованы несвязанными лицами, действующими коммерчески рационально в сопоставимых условиях.
При определении альтернативных вариантов для операции, реально доступных для каждой из сторон сделки, необходимо учитывать, были другие реалистичные варианты, доступные для любой из сторон, привели бы к более выгодного экономического эффекта, если бы такая сторона заключала соглашение с несвязанными лицами вместо заключения сделки со связанными лицами.
При увеличении финансового результата до налогообложения налогоплательщика вследствие неучета (непризнание) контролируемой сделки в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего подпункта другие корректировки, предусмотренные статьей 39 настоящего Кодекса, не применяются, а в случае замены операции альтернативным вариантом соответствие условий такой альтернативной операции принципа «вытянутой руки «определяется с учетом требований пункта 39.3 статьи 39 настоящего Кодекса.
Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган.
39.3. Методы установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки»
39.3.1. Установление соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» осуществляется по одному из следующих методов:
39.3.1.1. сравнительной неконтролируемой цены;
39.3.1.2. цены перепродажи;
39.3.1.3. «издержки плюс»;
39.3.1.4. чистой прибыли;
39.3.1.5. распределения прибыли.
39.3.2. Критерии использования методов установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки»
39.3.2.1. Соответствие условий контролируемой операции принципа» вытянутой руки «определяется с помощью применения метода трансфертного ценообразования, который является наиболее целесообразным к фактам и обстоятельств совершения контролируемой сделки, кроме случаев, когда настоящим Кодексом определены требования по обязательности применения конкретного метода установления соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» для контролируемых операций определенного вида.
Наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования избирается с учетом следующих критериев:
целесообразности выбранного метода в соответствии с характером контролируемой операции, определяется, в частности, на основе результатов функционального анализа контролируемой операции (с учетом выполняемых функций, используемых активов и понесенных рисков);
наличии полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода и / или методов трансфертного ценообразования;
степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок сопоставимости, если такие применяются, которые могут использоваться для устранения разногласий между такими операциями.
Плательщик налога с учетом указанных критериев использует любой метод, который он считает наиболее целесообразным, однако в случае, если существует возможность применения и метода сравнительной неконтролируемой цены, и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены.
В случае если с учетом таких критериев метод цены перепродажи или метод «затраты плюс» и метод чистой прибыли или распределения прибыли могут применяться плательщиком налога с одинаковой надежностью, применяется метод цены перепродажи или метод «затраты плюс».
Налогоплательщик может не применять более одного метода для определения того, соответствуют ли условия контролируемой операции принципа «вытянутой руки».
Если налогоплательщик использовал метод, в соответствии с положениями настоящей статьи, установления контролирующим органом соответствия условий контролируемых операций налогоплательщика принципа «вытянутой руки» базируется на этом методе трансфертного ценообразования, который применяется налогоплательщиком, за исключением случаев, если контролирующий орган обоснует, что метод, который применяется налогоплательщиком, не является наиболее целесообразным.
Контролирующий орган не вправе применять при установлении соответствия условий контролируемых операций налогоплательщика принципа «вытянутой руки» другой метод трансфертного ценообразования, чем указанный в договоре о предварительном согласовании ценообразования.
39.3.2.2. Если во время применения методов трансфертного ценообразования сравнения цены или рентабельности в контролируемой операции проводится с ценами или показателями рентабельности нескольких сопоставимых неконтролируемых операций или юридических лиц, не осуществляющих операции со связанными лицами, обязательно используется диапазон цен ( рентабельности).
39.3.2.3. Если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности контролируемой операции находится:
в пределах диапазона, считается, что условия контролируемой операции отвечают принципу «вытянутой руки»;
вне диапазона цен (рентабельности), расчет налоговых обязательств налогоплательщика в контролируемой операции проводится в соответствии с ценой (показателя рентабельности), которая (который) равна значению медианы такого диапазона (кроме случаев проведения налогоплательщиками самостоятельного корректировки в соответствии с подпунктом 39.5. 4 пункта 39.5 этой статьи).
Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается Кабинетом Министров Украины.
Применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
39.3.2.4. Выбор показателя рентабельности может осуществляться с учетом, в частности, но не исключительно, следующих факторов:
вида деятельности стороны контролируемой операции;
распределения функций, рисков, активов сторон;
экономической обоснованности выбранного показателя;
независимости показателя от доходов и / или расходов, признанных в операциях между связанными сторонами и / или в контролируемых операциях.
39.3.2.5. При определении уровня рентабельности контролируемых операций могут быть использованы финансовые показатели, которые обеспечивают установление соответствия условий контролируемой операции принципа» вытянутой руки», в частности, но не исключительно:
а) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к чистому дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанного без учета акцизного налога, пошлины, налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов;
б) валовая рентабельность себестоимости, которая определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров (работ, услуг);
в) чистая рентабельность, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности до чистого дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанного без учета акцизного налога, пошлины, налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов;
г) чистая рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к сумме себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и операционных расходов (административных расходов, расходов на сбыт и других), связанных с реализацией товаров (работ, услуг);
г) рентабельность операционных расходов, определяется как отношение валовой прибыли к операционным расходам (административных расходов, расходов на сбыт и других), связанных с реализацией товаров (работ, услуг);
д) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к текущей рыночной стоимости внеоборотных и оборотных активов (кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов), которые прямо или косвенно используются в контролируемой операции. В случае отсутствия необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основе данных бухгалтерской отчетности;
е) рентабельность капитала, определяется как отношение прибыли от операционной деятельности к капиталу (сумма внеоборотных и оборотных активов, кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов, кроме текущих обязательств).
39.3.2.6. Показатели рентабельности для целей настоящей статьи определяются на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженных по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, используемых в Украине, с соответствующей корректировкой для обеспечения сопоставимости показателей.
39.3.2.7. В случае применения методов, указанных в подпунктах 39.3.1.2 - 39.3.1.4 подпункта 39.3.1 пункта 39.3 настоящей статьи, осуществляется выбор стороны, для которой проверяется показатель соответствии с выбранным методом трансфертного ценообразования (далее - сторона, исследуется).
Выбор стороны, исследуется, должен осуществляться в соответствии с выполненными каждой стороной контролируемой операции функций, использованных при осуществлении контролируемых операций активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков, связанных с осуществлением такой операции.
При выборе стороны, исследуется, анализируется применимость выбранного метода (комбинации методов) к каждой из сторон контролируемой сделки. Стороной исследуемого избирается сторона:
по которой применение такого метода (комбинации методов) является наиболее обоснованным;
для которой можно найти наиболее сопоставимые операции и / или сопоставимые лица;
относительно которой наиболее полная и документально подтвержденная информация о финансовых показателях контролируемой операции, которые используются для расчета показателей рентабельности, предусмотренных подпунктом 39.3.2.5 настоящего подпункта;
которая:
выполняет наименее сложные функции по контролируемой операции;
принимает самые экономические (коммерческие) риски по контролируемой операции;
не обладает объектам нематериальных активов, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.
При осуществлении внешнеэкономических операций сторона, для которой проверяется показатель соответствии с выбранным методом трансфертного ценообразования, не обязательно должна быть резидентом.
39.3.2.8. При определении диапазона рентабельности используется:
О сопоставимые неконтролируемые операции в соответствии с подпунктом «а» подпункта 39.5.3.1 подпункта 39.5.3 пункта 39.5 этой статьи, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода (года), в котором осуществлена контролируемая операция; или
О сопоставимых юридических лиц на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженных по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с подпунктом «б» подпункта 39.5.3.1 подпункта 39.5.3 пункта 39.5 этой статьи за отчетный ( налоговый) период (год), в котором осуществлена контролируемая операция, или несколько налоговых периодов (лет).
При использовании нескольких налоговых периодов (лет) рассчитывается средневзвешенное значение показателя рентабельности для сопоставимой лица.
Порядок определения средневзвешенного значения показателя рентабельности определяется Кабинетом Министров Украины.
39.3.2.9. Информация о сопоставимых юридических лиц для расчета финансовых показателей, указанных в подпункте 39.3.2.5 настоящего подпункта, используется при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если сопоставима юридическое лицо осуществляет деятельность, сопоставимую с деятельностью стороны контролируемой сделки, исследуется, и выполняет сопоставимые функции, связанные с такой деятельностью. Сопоставление деятельности определяется, в частности, но не исключительно, с учетом видов экономической деятельности согласно КВЭД ДК 009: 2010, а также международными классификаторами;
2) если сопоставима юридическое лицо не имеет убытков по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном отчетном периоде в периодах, которые используются для расчета соответствующих финансовых показателей;
3) если сопоставима юридическое лицо не владеет прямо и / или косвенно корпоративными правами другого юридического лица с долей такого участия в размере 25 и более процентов и / или не имеет как участника (акционера) юридическое лицо с долей прямого (опосредованной) участия в размере 25 и более процентов.
39.3.3. Метод сравнительной неконтролируемой цены
39.3.3.1. Метод сравнительной неконтролируемой цены заключается в сопоставимые цены, примененной в контролируемой операции, с ценой в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях), которые фактически осуществленные налогоплательщиком (другими лицами) или на основании информации, полученной из источников, определенных подпунктом 39.5.3 пункта 39.5 настоящей статьи.
