| Рубрику вопросы-ответы ведет М. Мурат, начальник отдела разъяснения налогового законодательства Налогового департамента по г. Астана | 
|
Относительно порядка применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан
Просим Вас дать разъяснение по подпункту 3 пункта 3 статьи 212 НК в части следующей фразы из этого подпункта:
«В целях применения настоящего подпункта нерезидент предоставляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента». Так как в пункте 3 данной статьи речь идет о доходах от оказания услуг на территории РК, возможно ли, что данный абзац относится не к подпункту 3, а к подпункту 1 пункта 3 данной статьи, в котором речь как раз идет именно о доходах в виде дивидендов, в том числе получаемым по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса, с учетом изменений и дополнений по состоянию на 16.11.2009 г., порядок применения положений международного договора, установленный данной статьей, распространяется в отношении налогообложения определенных видов доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, в том числе, доходов от оказания услуг (выполнения работ) на территории Республики Казахстан при условии, если услуги (работы) оказываются (выполняются) нерезидентом на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан в соответствии с международным договором.
В целях применения данного подпункта нерезидент представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.
Вместе с тем, внутренним законодательством Республики Казахстан, в частности статьей 191 Налогового кодекса определены условия, при выполнении которых нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан.
Так, пунктом 2 статьи 191 Налогового кодекса установлено, что постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается в Республике Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.
Связанными проектами признаются проекты, контракты по которым являются взаимосвязанными или взаимозависимыми. Взаимосвязанными контрактами признаются контракты, по которым нерезидентом или дочерними компаниями нерезидента или его учредителя (акционера, участника) оказываются идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне. Взаимозависимыми признаются контракты, неисполнение обязательств по одному из которых физическим или юридическим лицом влияет на осуществление обязательств по другому контракту.
Таким образом, норма части 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса относится к доходам от оказания услуг (выполнения работ) на территории Республики Казахстан. Соответственно, для использования упрощенного порядка применения вышеупомянутых международных договоров необходимо наличие нотариально засвидетельствованных документов, в которых указаны учредители (участники) и мажоритарные акционеры юридического лица-нерезидента для определения взаимозависимости и взаимосвязанности сторон.
