Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 22 февраля 2010 года № НК-15-19/2006
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Налоговый комитет) в связи с поступающими с территориальных налоговых органов запросами относительно взыскания налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей, сообщает следующее.
Одной из задач органов налоговой службы в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующего с 1 января 2009 года (далее - Налоговый кодекс), является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Подпунктом 25) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса установлено, что в случае неисполнения или несвоевременного исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом.
Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности согласно статьям 609 и 614 Налогового кодекса применяются к следующим налогоплательщикам: юридическим лицам, структурным подразделениям юридических лиц, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам.
При этом, Налоговым кодексом предусмотрены следующие способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства:
- начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента);
- приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента);
- ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента);
и следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности:
- за счет денег, находящихся на банковских счетах;
- со счетов дебиторов;
- за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
- в виде принудительного выпуска объявленных акций.
В связи с чем, при наличии у индивидуального предпринимателя налоговой задолженности в размере свыше трёхкратного месячного расчетного показателя налоговым органам необходимо применять вышеуказанные меры принудительного взыскания налоговой задолженности и способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства в порядке, установленном Налоговым кодексом.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан.
Необходимо отметить, что согласно нормам гражданского законодательства имущество делится на движимое и недвижимое имущество. Так, статьей 117 Гражданского кодекса Республики Казахстан установлено, что к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а имущество не относящееся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Таким образом, вышеуказанные нормы Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» и Гражданского кодекса Республики Казахстан устанавливают, что индивидуальные предприниматели отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, независимо от того, принадлежит ли данное имущество налогоплательщику как индивидуальному предпринимателю или как физическому лицу.
Так, в соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальный предприниматель - гражданин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица, то есть фактически это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и соответствующее определенным критериям, установленным вышеуказанным законом.
Учитывая изложенное, налоговым органам при проведении мероприятии по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей необходимо ограничивать в распоряжении все имущество, находящееся на праве собственности, приостанавливать расходные операции и выставлять инкассовые распоряжения на все имеющиеся счета в банках второго уровня, за исключением счетов указанных в пункте 1 статьи 615 Налогового кодекса.
Однако, в деятельности территориальных налоговых органов имеют место случаи отказа банками исполнения инкассовых распоряжений налоговых органов, выставленных на расчетные счета налогоплательщика - индивидуального предпринимателя со ссылкой на принадлежность данных счетов физическому лицу, что противоречит действующему законодательству Республики Казахстан.
В случае отказа банками второго уровня исполнения инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика по причине их принадлежности физическим лицам, а не индивидуальным предпринимателям, необходимо направлять банкам уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, предусмотренного подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса. Одновременно с направлением вышеуказанного уведомления необходимо провести работу по привлечению должностных лиц банков и непосредственно банков к административной ответственности по статьям 216, 217 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях.
Кроме того, если направленное уведомление банками в сроки, установленные пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, не исполняется необходимо рассмотреть вопрос о привлечении виновных должностных лиц к административной ответственности в порядке статьи 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях за неисполнение законных требовании органов налоговой службы, а также обратиться в органы прокуратуры для внесения соответствующих представлении об устранений нарушений законности.
В случае неисполнения банками инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика после принятия вышеуказанных мер налоговым органам необходимо направлять исковые заявления в суд о понуждении банков к исполнению законных требовании органов налоговой службы.
Также обращаем внимание, что согласно пункту 4 статьи 610 Налогового кодекса банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов; неперечисление (незачисление) их в бюджет; несвоевременное перечисление списанных сумм с банковских счетов налогоплательщиков и внесенных наличных денег в кассы банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов, а также подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, и начисленных банковских вознаграждений в бюджет начисляется пеня в размере, установленном Налоговым кодексом.
Пунктом 6 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства» предусмотрено, что судам следует отказывать в принятии искового заявления органа налоговой службы о взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как не подлежащего рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства, так как нормами Налогового кодекса в полной мере обеспечена возможность взыскания налоговой задолженности с указанных лиц во внесудебном порядке.
При этом, необходимо учитывать, что как указывалось выше, индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, осуществляющими инициативную предпринимательскую деятельность и в соответствии с пунктом 1 статьи 25 и пунктом 3 статьи 26 Конституции Республики Казахстан имеющей высшую юридическую силу, граждане Республики Казахстан не могут быть лишены своего жилища и имущества иначе, как по решению суда.
На основании вышеизложенного, Налоговый комитет поручает налоговым органам до инициирования процедуры банкротства провести соответствующую работу по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей после принятия всех мер, предусмотренных Налоговым кодексом, посредством направления исковых заявлении в суд о взыскании налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей путем обращения взыскания на имущество, принадлежащее им как физическим лицам, в том числе на долю в совместном имуществе.
При этом, одновременно с исковым заявлением, налоговым органам необходимо направить заявление об обеспечении иска путем ограничения в распоряжении принадлежащим им имуществом, наложения ареста на банковские счета и запрета выезда за пределы Республики Казахстан.
