4) дату, являющуюся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность юридического лица (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с законодательством его государства (территории);
5) дату составления финансовой отчетности иностранного юридического лица за финансовый год в соответствии с законодательством его государства (территории), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с законодательством его государства (территории);
6) дату составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранного юридического лица за финансовый год (в случае обязательности проведения аудита в соответствии с законодательством государства (территории) этого юридического лица);
7) долю участия налогоплательщика в иностранном юридическом лице, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранном юридическом лице при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:
а) информации, предусмотренной пунктами 2 и 3 настоящей части, - в отношении каждого последующего юридического лица, через которое осуществляется косвенное участие;
б) доли участия в каждом последующем юридическом лице, через которое осуществляется косвенное участие;
8) описания оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании;
9) описания оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.
При обнаружении неполноты сведений, неточностей или ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных юридических лицах или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.
При наличии у налогового органа информации о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной компании (иностранной структуры без образования юридического лица), но не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное частью первой настоящей статьи, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить необходимые пояснения или подать уведомление, предусмотренное частью первой настоящей статьи.
Требование направляется налогоплательщику, в частности, при получении информации от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан, в том числе в случаях, не указанных в части первой статьи 40 настоящего Кодекса. Указанное требование подлежит исполнению налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня его получения.
Требование налогового органа должно содержать следующую информацию:
1) наименование налогоплательщика, которому направляется сообщение;
2) наименование иностранных юридических лиц (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;
3) регистрационный номер, присвоенный иностранному юридическому лицу в государстве (на территории) его регистрации (инкорпорации), код (коды) этого иностранного юридического лица в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) его регистрации (инкорпорации) - при их наличии;
4) описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранного юридического лица (иностранной структуры без образования юридического лица).
Налогоплательщик, представляя в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, вправе одновременно с пояснениями дополнительно представить документы, свидетельствующие об отсутствии оснований для его признания контролирующим лицом иностранного юридического лица.
Налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранного юридического лица (иностранной структуры без образования юридического лица), должностное лицо налогового органа направляет этому налогоплательщику уведомление о контролируемых таким лицом иностранных компаниях для признания такого лица контролирующим. Указанное уведомление должно содержать информацию, предусмотренную пунктом 8 части десятой настоящей статьи.
Лицо, которому было направлено такое уведомление, вправе оспорить его в суде в течение трех месяцев с даты получения. При этом указанное лицо уведомляет налоговый орган о таком факте в течение трех дней с момента подачи в суд соответствующего заявления.
До вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения заявления об оспаривании уведомления, лицо, которому оно было направлено, в целях настоящего Кодекса не может быть признано контролирующим лицом иностранного юридического лица (иностранной структуры без образования юридического лица).
Если лицо не оспорило направленное в его адрес уведомление о контролируемых им иностранных компаниях, по истечении трех месяцев с даты его получения данное лицо считается признавшим себя контролирующим лицом иностранной компании. При этом на указанное лицо распространяются положения настоящего Кодекса в отношении контролирующих лиц.
РАЗДЕЛ VIII.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Глава 27. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
Статья 210. Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признается виновное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иного лица, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Статья 211. Лица, подлежащие ответственности
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут юридические и физические лица в случаях, предусмотренных главами 28 и 29 настоящего Кодекса.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
Статья 212. Общие условия привлечения к ответственности
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства является установление факта совершения нарушения вступившим в силу решением налогового органа.
Привлечение юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законом.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Статья 213. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствия события налогового правонарушения;
2) отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) истечения сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии и иных обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 214. Формы вины при совершении налогового правонарушения
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние (действие или бездействие) умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вина юридического лица в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение этого налогового правонарушения.
Статья 215. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения налогового законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым или другим уполномоченным органом (должностным лицом этого органа) в пределах его полномочий. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты принятия такого документа;
4) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
Положения пунктов 3 и 4 части первой настоящей статьи не применяются, если письменные разъяснения или мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
При наличии обстоятельств, указанных в части первой настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статья 216. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение. Если лицо, в отношении которого применена мера ответственности за налоговое правонарушение, в течение года со дня ее применения не совершило вновь такого же правонарушения, то оно считается не привлеченным к ответственности.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (материал правонарушения), и учитываются при применении финансовых санкций.
Статья 217. Срок давности привлечения к ответственности
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 223 и 224 настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 223 и 224 настоящего Кодекса.
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного частью третьей статьи 144 настоящего Кодекса. В указанном случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратились обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.
Статья 218. Финансовые санкции
Финансовые санкции являются мерой правового воздействия за совершение налогового правонарушения.
Финансовые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 28 и 29 настоящего Кодекса.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
При признании вины в выявленных налоговых правонарушениях и добровольной уплате сумм финансовых санкций в десятидневный срок со дня получения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер штрафа подлежит уменьшению в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
При наличии обстоятельства, предусмотренного частью второй статьи 216 настоящего Кодекса, размер штрафа увеличивается в два раза.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений финансовые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.
Глава 28. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Статья 219. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного порядка постановки на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость -
влечет наложение штрафа в размере пяти процентов от доходов, полученных за период с даты постановки на учет, предусмотренной налоговым законодательством, до даты фактической постановки на учет, но не менее пяти миллионов сумов.
Нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах по объектам налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 131 настоящего Кодекса, если от установленного срока постановки на учет прошло:
не более тридцати дней, - влечет наложение штрафа в размере одного миллиона сумов;
более тридцати дней, - влечет наложение штрафа в размере двух миллионов сумов.
Осуществление иностранным юридическим лицом деятельности, приводящей к образованию постоянного учреждения на территории Республики Узбекистан, без постановки на учет в налоговом органе -
влечет наложение штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных с даты осуществления такой деятельности до фактической постановки на учет, но не менее десяти миллионов сумов.
Осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя -
влечет наложение штрафа в размере десяти процентов доходов, полученных от такой деятельности, но не менее одного миллиона сумов.
Статья 220. Непредставление налоговой отчетности
За несвоевременное представление налоговой отчетности должностное лицо налогоплательщика - юридического лица или налогоплательщик - физическое лицо привлекается к административной ответственности.
Статья 221. Нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники и расчетных терминалов
Осуществление торговли и (или) оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники и (или) расчетных терминалов, когда их применение является обязательным, а равно реализация товаров и оказание услуг без выписки покупателю квитанции, выдачи талонов, чека или других приравненных к ним документов, если выписка или выдача таких документов является обязательной, а также отказ от приема платежей через расчетные терминалы -
влечет наложение штрафа в размере пяти миллионов сумов.
Осуществление торговли и (или) оказание услуг с применением контрольно-кассовой техники или с выдачей покупателю квитанции, талонов, чека или других приравненных к ним документов, не зарегистрированных в налоговых органах, -
влечет наложение штрафа в размере семи миллионов сумов.
Использование налогоплательщиком расчетных терминалов, оформленных на других лиц, -
влечет наложение штрафа в размере двадцати миллионов сумов.
Использование контрольно-кассовой техники, не соответствующей техническим требованиям, или с нарушением электронной программы обслуживания, -
влечет наложение штрафа в размере двадцати миллионов сумов.
Статья 222. Нарушение правил учета доходов и (или) расходов
Нарушение правил учета доходов и (или) расходов (книги учета доходов и расходов) индивидуальным предпринимателем -
влечет наложение штрафа в размере пятисот тысяч сумов.
Статья 223. Сокрытие (занижение) налоговой базы
Сокрытие (занижение) налоговой базы -
влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы.
С суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов в соответствии с настоящим Кодексом.
В целях настоящей статьи сокрытием (занижением) налоговой базы признается:
неотражение в регистрах учета суммы доходов от реализации товаров (услуг);
перевозка грузов без оформления товарно-сопроводительных документов либо по подложным документам;
отсутствие на складе или в месте реализации товаров, числящихся в учете как нереализованные;
хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров;
подмена, подделка или уничтожение документов, свидетельствующих о факте реализации товаров (услуг);
использование фальшивых первичных бухгалтерских документов;
незаконное внесение изменений в программу обслуживания фискальной памяти контрольно-кассовой техники;
включение в отчетность производства неиспользованные материальные затраты, как использованные;
перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли);
искусственное завышение (лимитов) расходования материальных, топливно-энергетических ресурсов и нормы амортизации (износа) или неправильное применение нормативов;
неотражение в налоговой отчетности фактической суммы заработной платы работников, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем;
неотражение в налоговой отчетности работников, осуществляющих трудовую деятельность;
отражение стоимости реализованных товаров в учетных документах по заниженным ценам, чем их фактическая стоимость реализации;
неполное отражение в налоговой отчетности объема добытых полезных ископаемых.
Сумма сокрытой налоговой базы по налоговым правонарушениям, указанным в абзацах тринадцатом и четырнадцатом части третьей настоящей статьи, определяется за последние двенадцать месяцев, предшествующих дате начала проведения налоговой проверки.
Отражение в счетах-фактурах или чеках контрольно-кассовой техники идентификационных кодов, не соответствующих номенклатуре приобретенных товаров (услуг) либо особенностям и осуществляемым видам деятельности, -
влечет наложение штрафа в размере одного процента от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в счетах-фактурах либо чеках контрольно-кассовой техники.
Статья 224. Неуплата или неполная уплата налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 223, 226 и 227 настоящего Кодекса, -
влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Статья 225. Нарушение порядка оформления счетов-фактур
Отражение в счете-фактуре налога на добавленную стоимость при реализации товаров (услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, а также при реализации товаров (услуг) поставщиками, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, -
влечет наложение штрафа на поставщиков в размере двадцати процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре.
Статья 226. Неуплата или неполная уплата налогов при трансфертном ценообразовании
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между независимыми лицами, -
влечет наложение штрафа в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога.
Статья 227. Неуплата или неполная уплата налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании
Неуплата или неполная уплата юридическим или физическим лицом - контролирующим лицом контролируемой иностранной компании сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли указанной компании -
влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу соответственно по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц, но не менее десяти миллионов сумов.
Статья 2271 введена в действие по истечении трех месяцев со дня его официального опубликования, за исключением части нарушения правил обязательной цифровой маркировки товаров (продукции) средствами идентификации (кроме табачной, алкогольной и пивной продукции), которая вводится в действие по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования
Статья 2271. Нарушение установленных законодательством требований или порядка по отображению фискальных отметок либо оснащению автоматизированными измерительными средствами учета или обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов, а также правил обязательной цифровой маркировки товаров (продукции) средствами идентификации
Нарушение установленных законодательством требований или порядка по отображению фискальных отметок либо оснащению автоматизированными измерительными средствами учета или обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов, а также нарушение производителями, импортерами и продавцами правил обязательной цифровой маркировки товаров (продукции) средствами идентификации -
влечет наложение штрафа в размере двух процентов от чистой выручки, полученной в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация.
То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения штрафа, -
влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от чистой выручки, полученной в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация.
Глава 29. Ответственность банков за нарушение налогового законодательства
Статья 228. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пени, штрафа
Неисполнение (задержка исполнения) банком поручения налогоплательщика, инкассового поручения налогового органа на перечисление сумм налога (сбора), авансового платежа, пени, штрафа -
влечет наложение штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан, но не более одной пятой процента неперечисленной суммы за каждый календарный день просрочки.
Статья 229. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам налогоплательщика в налоговый орган
Непредставление банком справок (выписок), предусмотренных статьей 134 настоящего Кодекса, в налоговый орган, а также представление справок (выписок) с нарушением установленного срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, -
влечет наложение штрафа в размере двух миллионов сумов.
РАЗДЕЛ IX.
ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Глава 30. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц
Статья 230. Право на обжалование
Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия (бездействие) нарушают его права.
Актом налогового органа ненормативного характера признается документ, составленный в соответствии с налоговым законодательством или ведомственными нормативными актами, содержащий предписание налоговых органов на совершение определенных юридически значимых действий, адресованное одному или нескольким физическим или юридическим лицам.
Нормативно-правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном законодательством.
В случае отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки или налогового аудита, взысканные (уплаченные) суммы налогов и финансовых санкций по этому решению подлежат возврату (зачету) с учетом процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан, действовавшей в период взыскания (уплаты) этих сумм.
Статья 231. Порядок обжалования
Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд производится в порядке, установленном законодательством.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган или в суд, предметом которого является обжалование вступивших и не вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий (бездействия) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, указанные акты, действия (бездействие) нарушают его права.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия, в том числе взыскание доначисленных налогов и сборов, а также применение финансовых санкций, до принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом или до вступления в законную силу решения суда соответственно. О подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд налогоплательщик обязан известить налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностного лица которого обжалуются, с приложением соответствующих подтверждающих документов.
Акты государственных налоговых инспекций районов (городов), государственных налоговых управлений Республики Каракалпакстан, областей и города Ташкента ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб, могут быть также обжалованы в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Акты ненормативного характера Государственного налогового комитета Республики Узбекистан, действия (бездействие) его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия по ней решения может отозвать ее полностью или частично путем направления письменного заявления в рассматривающий ее налоговый орган.
Отзыв жалобы из вышестоящего налогового органа лишает подавшее ее лицо права на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям.
Обжалование юридическими и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц производится в порядке, установленном законодательством Республики Узбекистан.
Статья 232. Порядок и сроки подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решения налоговых органов, принятые по результатам налоговых проверок
Жалоба на решения налоговых органов, принятые по результатам выездных налоговых проверок и налогового аудита, подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, решения которого обжалуются.
Налоговый орган, решения которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган на решения налоговых органов, принятые по результатам выездных налоговых проверок и налогового аудита, может быть подана в течение месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
В случае пропуска по уважительной причине срока, определенного в части третьей настоящей статьи, этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Статья 233. Форма и содержание жалобы, подаваемой в вышестоящий налоговый орган
Жалоба и прилагаемые к ней документы могут быть направлены налоговому органу в письменном или электронном виде.
Жалоба подписывается подавшим ее лицом или его представителем.
В жалобе указываются:
1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица или наименование и адрес юридического лица, подающего жалобу;
2) обжалуемый акт налогового органа ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц;
3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются;
4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
5) требования лица, подающего жалобу.
В жалобе могут быть указаны номера телефонов, адреса электронной почты и иные необходимые сведения для своевременного рассмотрения жалобы.
В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя.
К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.
Статья 234. Оставление жалобы без рассмотрения вышестоящим налоговым органом
Вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или частично, если установит, что:
жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем, либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного настоящим Кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
до принятия решения по жалобе от подавшего ее лица поступило заявление об отзыве жалобы полностью или частично;
ранее подана жалоба по тем же основаниям;
жалоба подана на решение налогового органа, которое в соответствии с настоящим Кодексом ранее было обжаловано в установленном порядке;
жалоба подана с нарушением порядка, установленного статьей 232 настоящего Кодекса;
жалоба не оформлена в соответствии с требованиями статьи 233 настоящего Кодекса;
жалоба подана в рамках возбужденного уголовного дела или при обращении налогоплательщика в суд по вопросу жалобы.
Налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении ее без рассмотрения полностью или частично в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об ее отзыве полностью или частично.
О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в сроки, установленные настоящим Кодексом для ее подачи, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения по основаниям, предусмотренным абзацами четвертым и пятым части первой настоящей статьи.
Статья 235. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом
В ходе рассмотрения жалобы подавшее ее лицо до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.
Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы подавшего ее лица, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом.
Налоговый орган, рассматривающий жалобу по своей инициативе или по ходатайству обращающегося лица, может организовать его заслушивание.
По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений:
оставляет жалобу без удовлетворения;
отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
отменяет решение налогового органа полностью или частично;
отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
признает действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
Если лицо, подавшее жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременно представить налоговому органу, решение которого обжалуется, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения этой жалобы до принятия по ней решения, эти дополнительные документы рассматриваются вышестоящим налоговым органом. Указанное правило применяется при обжаловании решений, принятых в порядке, предусмотренном статьями 159 или 166 настоящего Кодекса.
Вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение, принятое в порядке, предусмотренном статьей 159 или 166 настоящего Кодекса, если в результате рассмотрения жалобы выявлено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Отменив решение, вышестоящий налоговый орган рассматривает указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом в порядке, предусмотренном соответственно статьями 159 или 166 настоящего Кодекса, и принимает решение, предусмотренное частью четвертой настоящей статьи.
Решение по жалобе на принятое в порядке, предусмотренном статьей 159 настоящего Кодекса, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) доначислении налогов по результатам налогового аудита принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца с даты получения жалобы. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на пятнадцать дней.
