Для расчета интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, либо близкая к нему по времени, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором она совершена.
Вместо информации, указанной в части одиннадцатой настоящей статьи, могут использоваться данные финансовой отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором была совершена контролируемая сделка (либо календарному году, в котором в этой сделке были установлены цены). К указанной информации относится также информация налогоплательщика о совершенных им сделках с независимыми лицами.
В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рентабельности на основании данных финансовой отчетности сопоставимых юридических лиц показатели рентабельности могут меняться в целях корректировки имеющихся различий. Такие корректировки производятся, в частности, в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным финансовой отчетности налогоплательщика и тех юридических лиц, данные финансовой отчетности которых используются для определения интервала рентабельности.
Статья 188. Метод сопоставимых рыночных цен
Метод сопоставимых рыночных цен предусматривает определение соответствия цены товаров (услуг) в контролируемой сделке рыночным ценам на основании сопоставления цены контролируемой сделки с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном частями второй - седьмой настоящей статьи.
Если в отношении контролируемой сделки имеется информация только об одной сопоставимой сделке с идентичными (однородными) товарами (услугами), цена сопоставимой сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен при условии полной сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий этих контролируемой и сопоставимой сделок. Указанное правило применимо также в случае, если соответствующими корректировками можно обеспечить полную сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой и сопоставимой сделок. Правила, предусмотренные настоящей частью, не применяются, если продавец товаров (услуг) в сопоставимой сделке занимает доминирующее положение на рынке этих товаров (услуг).
При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе налогоплательщика с независимыми лицами), предметом которых являются идентичные (однородные) товары (услуги), интервал рыночных цен определяется в следующем порядке. Вначале совокупность цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается свой порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в нее включаются все такие значения. При определении интервала рыночных цен не учитывается цена контролируемой сделки. При наличии достаточного количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами, информация по прочим сделкам может не учитываться. Затем на основании полученной выборки находится интервал рыночных цен в порядке, предусмотренном частью девятой статьи 187 настоящего Кодекса для определения интервала рентабельности.
Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
При использовании опубликованной либо полученной по запросу информации о биржевых котировках интервал рыночных цен определяется на основании цен сделок с идентичными (однородными) товарами, зарегистрированных соответствующей биржей. В таком случае интервалом рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированных биржей на дату их совершения.
При определении интервала рыночных цен на основе биржевых котировок допускается учитывать различия экономических (коммерческих) условий сделок, в частности, посредством корректировок, учитывающих различия в следующих экономических (коммерческих) условиях:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (услуг) на соответствующий рынок;
2) расходы на уплату таможенных пошлин;
3) условия платежа;
4) комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера (комиссионера или агента) за выполнение им торгово-посреднических функций.
При использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (услуги) в соответствии с частями двенадцатой и тринадцатой статьи 186 настоящего Кодекса интервалом рыночных цен может признаваться интервал, минимальное и максимальное значения которого соответствуют опубликованным минимальному и максимальному значениям цен на такие товары (услуги). При этом учитываются данные только по сделкам, совершенным в сопоставимых условиях в тот период времени, к которому относится контролируемая сделка.
Если цена контролируемой сделки находится в пределах интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями настоящей статьи, в целях налогообложения признается, что эта цена соответствует рыночным ценам.
Если цена контролируемой сделки меньше минимального значения интервала рыночных цен или больше максимального его значения, эта цена признается не соответствующей рыночным ценам. В случае указанного несоответствия в целях налогообложения принимается цена, равная среднему значению интервала рыночных цен.
Применение в целях налогообложения среднего значения интервала рыночных цен в соответствии с частью девятой настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или к увеличению суммы убытка налогоплательщика.
Статья 189. Метод цены последующей реализации
Метод цены последующей реализации предусматривает определение соответствия цены контролируемой сделки рыночным ценам на основе сопоставления валовой рентабельности, полученной стороной контролируемой сделки, при последующей реализации (перепродаже) товара, приобретенного в этой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Рыночный интервал валовой рентабельности при использовании данного метода определяется в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса.
Использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках контролируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются независимые лица. Указанный метод используется, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.
Метод цены последующей реализации также может быть использован, если при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Если последующая реализация товара независимым лицам производится в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях по разным ценам, при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.
Если у лица, осуществляющего перепродажу, валовая рентабельность находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса, в целях налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
Если у лица, осуществляющего перепродажу, валовая рентабельность меньше минимального значения интервала рентабельности или больше максимального его значения, определенного в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса, в целях налогообложения цена контролируемой сделки определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, соответствующей среднему значению интервала рентабельности.
При применении метода цены последующей реализации допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (услуги) и определение интервала рыночных цен на такие товары (услуги) в порядке, предусмотренном частью седьмой статьи 188 настоящего Кодекса.
Применение в целях налогообложения среднего значения интервала рентабельности в соответствии с частью седьмой настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или к увеличению суммы убытка налогоплательщика.
Статья 190. Затратный метод
Затратный метод предусматривает определение соответствия цены контролируемой сделки рыночным ценам на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса.
Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:
1) при оказании услуг взаимосвязанными с продавцом лицами (за исключением случаев, когда при оказании услуг используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа юридического лица;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов взаимосвязанным с продавцом лицам;
5) при реализации товаров (услуг) по долгосрочным договорам между взаимосвязанными лицами.
Если у продавца, являющегося стороной контролируемой сделки, валовая рентабельность затрат по этой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса, в целях налогообложения признается, что цена контролируемой сделки соответствует рыночным ценам.
Если у продавца, являющегося стороной контролируемой сделки, валовая рентабельность затрат меньше минимального значения интервала рентабельности или больше его максимального значения, в целях налогообложения цена контролируемой сделки определяется исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (услуг) и валовой рентабельности затрат, соответствующей среднему значению интервала рентабельности.
При применении затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (услуги) и определение интервала рыночных цен на идентичные (однородные) товары (услуги) в порядке, предусмотренном частью седьмой статьи 188 настоящего Кодекса.
Применение в целях налогообложения среднего значения интервала рентабельности в соответствии с частью четвертой настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или к увеличению суммы убытка налогоплательщика.
Статья 191. Метод сопоставимой рентабельности
Метод сопоставимой рентабельности предусматривает сопоставление операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной контролируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса.
Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, при отсутствии или недостаточности информации, на основании которой можно сделать обоснованный вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в пунктах 2 и 3 части первой статьи 186 настоящего Кодекса.
Для целей настоящей статьи могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии с частью первой и второй статьи 187 настоящего Кодекса:
1) рентабельность продаж;
2) рентабельность затрат;
3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
4) рентабельность активов;
5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами, принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
При выборе конкретного показателя рентабельности учитывается вид деятельности стороны контролируемой сделки, осуществляемые этой стороной функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.
Для целей применения настоящей статьи показатели рентабельности используются с учетом следующих особенностей:
1) рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных у взаимосвязанных с перепродавцом лиц, независимым с ним лицам либо при последующей перепродаже товаров, приобретенных у независимых с перепродавцом лиц, взаимосвязанным с ним лицам;
2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, указанных в пункте 1 настоящей части, если одновременно выполняются два условия:
а) перепродавец несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период времени;
б) существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли перепродавца от продаж и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
3) рентабельность затрат используется при оказании услуг и производстве товаров;
4) рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если контролируемые сделки совершаются лицами, осуществляющими капиталоемкую деятельность).
При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны контролируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям:
1) сторона контролируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны контролируемой сделки;
2) сторона контролируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона контролируемой сделки;
3) сторона контролируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.
Если сторона контролируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 части шестой настоящей статьи, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона контролируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.
Если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 187 настоящего Кодекса, в целях налогообложения цена контролируемой сделки признается соответствующей рыночным ценам.
Если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности или больше его максимального значения, в целях налогообложения учитывается среднее значение интервала рентабельности.
На основании среднего значения интервала рентабельности в целях налогообложения осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке.
Применение в целях налогообложения корректировки прибыли (дохода, выручки) в соответствии с частями девятой и десятой настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или к увеличению суммы убытка налогоплательщика.
Статья 192. Метод распределения прибыли
Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами контролируемой сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.
Если стороны контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) одновременно являются сторонами однородных сделок с участием взаимосвязанных с ними лиц, результаты этих однородных сделок оцениваются в совокупности с результатами контролируемой сделки. При этом в целях налогообложения совокупная прибыль по контролируемой сделке и указанным однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по контролируемой сделке.
Если юридические лица, совокупная прибыль которых подлежит распределению с учетом положений настоящей статьи, ведут бухгалтерский учет на основе различных требований к бухгалтерскому учету, в целях применения метода распределения прибыли такая финансовая отчетность должна быть приведена к единым учетным требованиям.
Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных пунктами 1 - 4 части первой статьи 186 настоящего Кодекса, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок);
2) при наличии в собственности (пользовании) сторон контролируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с независимыми лицами).
Распределение между сторонами контролируемой сделки суммы прибыли (убытка) по контролируемой сделке осуществляется в целях обеспечения применения частей третьей и четвертой статьи 176 настоящего Кодекса.
Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) и должен приводить к распределению прибыли по контролируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между независимыми лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Распределение прибыли между сторонами контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) в соответствии с методом распределения прибыли производится на основании оценки вклада сторон контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) в совокупную прибыль по контролируемой сделке (группе контролируемых однородных сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:
1) пропорционально вкладу в совокупную прибыль по контролируемой сделке функций, осуществляемых сторонами контролируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;
2) пропорционально распределению между сторонами контролируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в контролируемой сделке;
3) пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.
При применении метода распределения прибыли между сторонами контролируемой сделки распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон такой сделки.
В целях настоящей статьи совокупной прибылью всех сторон анализируемой сделки признается сумма операционной прибыли всех сторон контролируемой сделки за анализируемый период.
В целях настоящей статьи остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:
вначале на основе методов, указанных в пунктах 1 - 4 части первой статьи 186 настоящего Кодекса, для каждой стороны контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) на основании интервала рыночных цен для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток). При этом для каждой стороны сделки учитываются осуществляемые ею функции, используемые активы, принимаемые экономические и коммерческие риски;
затем положительная разница между совокупной прибылью (убытком) по контролируемой сделке и суммой совокупной расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон контролируемой сделки признается остаточной прибылью по контролируемой сделке, а отрицательная разница - остаточным убытком по этой контролируемой сделке.
В результате применения метода распределения прибыли итоговая величина прибыли (убытка) каждого участника контролируемой сделки в целях налогообложения принимается равной сумме соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).
Для распределения совокупной либо остаточной прибыли (убытка) между сторонами контролируемой сделки учитываются следующие показатели:
1) размер затрат, понесенных стороной контролируемой сделки на создание нематериальных активов;
2) характеристики персонала, занятого у стороны контролируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда);
3) рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) стороны контролируемой сделки;
4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по контролируемой сделке.
Показатели, указанные в части двенадцатой настоящей статьи, принимаются во внимание при условии, что они влияют на величину фактически полученной прибыли (убытка) по контролируемой сделке, и в той степени, в которой они оказывают такое влияние.
Распределение прибыли между сторонами контролируемой сделки (группы контролируемых однородных сделок) по критерию, предусмотренному пунктом 3 части седьмой настоящей статьи, осуществляется только при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по сопоставимым однородным сделкам, совершенным между независимыми лицами. Использование указанного порядка распределения прибыли (убытка) по контролируемой сделке допускается при одновременном соблюдении следующих условий:
1) данные бухгалтерского учета сторон контролируемой сделки должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду посредством необходимых корректировок;
2) совокупная рентабельность активов сторон контролируемой сделки не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду посредством необходимых корректировок.
Если фактическая прибыль стороны контролируемой сделки больше или равна прибыли, рассчитанной методом распределения прибыли, либо если убыток, понесенный этой стороной, меньше или равен убытку, рассчитанному таким методом, в целях налогообложения у этой стороны принимаются соответственно фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток.
Если фактическая прибыль стороны контролируемой сделки меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны методом распределения прибыли, в целях налогообложения принимается прибыль, рассчитанная для нее таким методом.
Если фактический убыток стороны контролируемой сделки превышает убыток, рассчитанный для этой стороны методом распределения прибыли, в целях налогообложения принимается убыток, рассчитанный для нее таким методом.
На основании сопоставления прибыли (убытка), в соответствии с частями шестнадцатой и семнадцатой настоящей статьи учтенной в целях налогообложения, с фактически полученной налогоплательщиком прибылью (убытком) осуществляется корректировка прибыли (убытка) налогоплательщика в целях налога на прибыль.
Применение в целях налогообложения прибыли или убытка, рассчитанного методом распределения прибыли на основании частей пятнадцатой - восемнадцатой настоящей статьи, производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, или к увеличению суммы убытка налогоплательщика.
Глава 24. Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании
Статья 193. Подготовка и представление информации в целях налогового контроля при трансфертном ценообразовании
Налогоплательщик по требованию Государственного налогового комитета Республики Узбекистан представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в этом требовании. Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Республики Узбекистан).
Документация, предусмотренная частью первой настоящей статьи, должна содержать сведения о деятельности совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок) налогоплательщика (иных лиц), связанные с этой сделкой:
1) перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей и прочую информацию о сделке;
2) сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа), об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении.
Если налогоплательщик использовал методы, предусмотренные главой 23 настоящего Кодекса, в документацию включаются сведения об использованных методах:
1) обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
2) указание на используемые источники информации;
3) расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
4) сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученная рентабельность;
5) сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки совершившим ее лицом, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
6) сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность) контролируемой сделки, в том числе - сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия повлияла на цену (рентабельность) контролируемой сделки;
7) произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с частью первой статьи 177 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствовали условиям сопоставимых сделок независимых лиц, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости указанных условий.
Указанная в части первой настоящей статьи документация может быть истребована у налогоплательщика Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Положения частей первой - четвертой настоящей статьи не применяются в следующих случаях:
1) если цены сделок предписаны антимонопольными органами в соответствии с пунктом 3 части первой статьи 178 настоящего Кодекса либо цена является регулируемой и применяется в соответствии с частью третьей статьи 179 настоящего Кодекса;
2) если сделка не является контролируемой;
3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
4) при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.
По сделкам, предусмотренным частью шестой настоящей статьи, налогоплательщик вправе представить указанную документацию в добровольном порядке.
Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки).
Статья 194. Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок в рамках налогового контроля при трансфертном ценообразовании (далее в настоящей главе - проверка) проводится Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по месту его нахождения.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, направленных в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате налоговой проверки.
При проведении проверок Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 150 - 152 настоящего Кодекса.
Контроль соответствия цен контролируемых сделок рыночным ценам не может быть предметом налогового контроля, проводимого территориальными налоговыми органами или Межрегиональной государственной налоговой инспекцией по крупным налогоплательщикам.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не вправе проводить две и более проверок в отношении одной контролируемой сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Повторная проверка Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в отношении одной контролируемой сделки (группы однородных сделок) допустима в случаях:
1) представления налогоплательщиком в соответствии со статьей 177 настоящего Кодекса уточненной налоговой отчетности, в которой сумма налога отражена в меньшем размере (сумма убытка - в большем размере), чем ранее заявленная в налоговой отчетности;
2) обнаружения недостоверности ранее представленной налогоплательщиком информации о контролируемой сделке.
В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Проведение проверки в отношении совершенной налогоплательщиком сделки не препятствует проведению налоговых проверок этого налогоплательщика и налогового мониторинга за тот же налоговый период, в котором совершена указанная сделка.
Материалы и сведения, полученные Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан при осуществлении мероприятий налогового контроля при трансфертном ценообразовании, могут быть использованы при проведении проверки иных лиц, являющихся участниками проверяемой контролируемой сделки.
Статья 195. Порядок проведения налогового контроля при трансфертном ценообразовании
Проверка проводится должностными лицами Государственного налогового комитета Республики Узбекистан на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.
Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее трех лет со дня получения уведомления или извещения, указанного в частях первой и второй статьи 182 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан уведомляет налогоплательщика о принятии решения в течение трех дней со дня его принятия.
Если налогоплательщик в соответствии со статьей 177 настоящего Кодекса представил уточненную налоговую отчетность, в которой сумма налога отражена в меньшем размере (сумма убытка - в большем размере), чем ранее заявленная в налоговой отчетности, решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее трех лет со дня представления этой уточненной налоговой отчетности. При этом проверка проводится только в отношении контролируемой сделки, по которой произведена корректировка.
Проверка проводится в срок, не превышающий шести месяцев.
Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки.
В исключительных случаях указанный срок проведения проверки может быть продлен до двенадцати месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) Государственного налогового комитета Республики Узбекистан.
Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливает Кабинет Министров Республики Узбекистан.
При необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на узбекский или русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, срок проведения проверки может быть продлен дополнительно на срок, не превышающий шести месяцев.
Если проверка была продлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не смог получить запрашиваемую информацию, срок продления указанной проверки может быть дополнительно увеличен на три месяца.
Копия решения о продлении срока проведения проверки в течение трех дней со дня его принятия направляется налогоплательщику.
Если для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий контролируемых сделок с условиями сопоставляемых сделок между независимыми лицами налогоплательщик применил методы, указанные в главе 23 настоящего Кодекса, или их комбинацию, Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан при осуществлении проверки применяет метод (комбинацию методов), примененный налогоплательщиком.
Применение иного метода (комбинации методов) возможно в том случае, если Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан докажет, что исходя из условий совершения контролируемой сделки метод (комбинация методов), примененный налогоплательщиком, не позволяет сделать обоснованный вывод о сопоставимости или несопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между независимыми лицами.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не вправе применять в ходе проверки иные методы, не предусмотренные главой 23 настоящего Кодекса.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 146 настоящего Кодекса, требование о представлении документации, предусмотренной статьей 193 настоящего Кодекса в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок).
Истребуемая документация представляется налогоплательщиком в течение тридцати календарных дней со дня получения соответствующего требования.
Должностное лицо Государственного налогового комитета Республики Узбекистан, проводящее проверку, вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок. Такое истребование документов (информации) производится в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному статьей 147 настоящего Кодекса.
В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой зафиксировать предмет и сроки ее проведения.
