Если в отношении отдельных видов сделок предусмотрено регулирование цен посредством установления цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, то цены в сделках указанного вида в целях налогообложения признаются рыночными с учетом особенностей, установленных частями четвертой - седьмой настоящей статьи.
Если в отношении отдельных видов сделок предусмотрено регулирование цен посредством установления максимальных и (или) минимальных надбавок к цене или скидок с цены, либо посредством ограничений на рентабельность или прибыль, то цены в сделках указанного вида в целях налогообложения признаются рыночными с учетом особенностей, установленных частью восьмой настоящей статьи.
Указанные в частях первой и второй настоящей статьи особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и законодательством иностранных государств, а также международными договорами Республики Узбекистан.
Цены, соответствующие установленным ценам, и цены, соответствующие согласованным формулам цены, признаются рыночными.
При установлении минимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса без учета указанной минимальной предельной цены, превышает эту минимальную предельную цену. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, минимальное значение которого равно этой минимальной предельной цене, а максимальное значение принимается равным его максимальному значению, определенному в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
При установлении максимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если эта максимальная предельная цена превышает максимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса без учета указанной максимальной предельной цены. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, максимальное значение которого равно этой максимальной предельной цене, а минимальное значение принимается равным его минимальному значению, определенному в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
При установлении одновременно минимальной и максимальной предельных цен они не учитываются при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 24 настоящего Кодекса, превышает минимальную предельную цену, а максимальная предельная цена превышает максимальное значение этого интервала рыночных цен. В противном случае соответственно минимальное и (или) максимальное значения интервала рыночных цен корректируются в порядке, предусмотренном частями пятой - шестой настоящей статьи.
Если для сделки установлены минимальные и (или) максимальные надбавки к ценам или скидки с цен, либо установлены иные ограничения на размеры рентабельности или прибыли, интервалы рыночных цен (интервалы рентабельности), определенные в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, подлежат корректировке в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному частями пятой - седьмой настоящей статьи.
Глава 21. Контролируемые сделки
Статья 180. Контролируемые сделки между взаимосвязанными лицами
В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, признаются сделки между взаимосвязанными лицами.
Сделка между взаимосвязанными лицами - налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов;
2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;
3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;
4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку.
Сделки, предусмотренные пунктами 2 - 4 части второй настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пятьсот миллионов сумов.
К сделке между взаимосвязанными лицами в целях настоящего Кодекса приравнивается последовательность или совокупность сделок по реализации товаров (услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимосвязанными с первым продавцом и конечным покупателем этих товаров (услуг), если указанные продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. В таких случаях не принимается во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается указанная последовательность или совокупность сделок.
Установленное частью четвертой настоящей статьи правило применяется при условии, что такие третьи лица, принимающие участие в указанной последовательности или совокупности сделок:
1) не выполняют в этой последовательности или совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (услуг) одним лицом другому лицу;
2) не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (услуг) одним лицом другому лицу.
В целях настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимосвязанными лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных для налога на прибыль.
Для определения в целях налогообложения доходов в контролируемых сделках Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее в настоящем разделе - анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых являются независимые лица (далее в настоящем разделе - сопоставляемые сделки). Такое сопоставление производится в целях выбора и последующего применения методов определения доходов при трансфертном ценообразовании, предусмотренных настоящим разделом.
При определении суммы доходов по сделкам Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам их рыночному уровню с учетом положений глав 22 и 23 настоящего Кодекса.
По заявлению Государственного налогового комитета Республики Узбекистан суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.
Статья 181. Внешнеторговые контролируемые сделки
В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, признаются:
1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.
Если при этом деятельность юридического лица Республики Узбекистан образует постоянное учреждение в офшорной юрисдикции и контролируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой сделки указанное юридическое лицо рассматривается как лицо, местом регистрации которого является эта офшорная юрисдикция.
В целях настоящего Кодекса офшорными юрисдикциями признаются государства и территории, предоставляющие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.
Перечень офшорных юрисдикций утверждается Государственным налоговым комитетом совместно с Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан и Центральным банком Республики Узбекистан.
Сделки, предусмотренные пунктом 1 части первой настоящей статьи, признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
1) цветные металлы;
2) драгоценные металлы;
3) минеральные удобрения;
4) углеводородное сырье и нефтепродукты;
5) хлопковое волокно и хлопковая пряжа.
Коды товаров, перечисленных в части пятой настоящей статьи, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяет Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан.
По заявлению Государственного налогового комитета Республики Узбекистан суд может также признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.
Статья 182. Уведомление о контролируемых сделках
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 настоящего Кодекса.
Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета не позднее срока представления годовой финансовой отчетности за календарный год, в котором совершены контролируемые сделки.
Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках;
2) предмет сделок;
3) сведения об участниках сделок:
а) полное наименование юридического лица и его идентификационный номер налогоплательщика (если юридическое лицо состоит на учете в налоговых органах в Республике Узбекистан);
б) фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер налогоплательщика;
в) фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию. Указанные в настоящей части сведения могут быть подготовлены по группе однородных сделок.
При обнаружении неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.
Уведомление о контролируемых сделках может представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме.
Форму уведомления о контролируемых сделках, а также порядок ее заполнения и представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме определяет Кабинет Министров Республики Узбекистан.
Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение десяти дней со дня его получения направляет это уведомление в электронной форме в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Если при проведении налоговой проверки или налогового мониторинга налоговый орган обнаружил факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в соответствии с частью второй настоящей статьи, налоговый орган самостоятельно извещает Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан о выявленных фактах и направляет полученные им сведения о таких сделках.
Налоговый орган, проводящий налоговую проверку или налоговый мониторинг, обязан уведомить налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не позднее десяти дней с даты направления извещения.
Форму извещения и порядок его направления утверждает Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Направление налоговым органом, проводящим налоговую проверку, полученных им сведений о контролируемых сделках в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не является препятствием для продолжения и (или) окончания такой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов.
Глава 22. Сопоставимые условия сделок
Статья 183. Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок
В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых с нею коммерческих и (или) финансовых условиях.
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с нею, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты. Такие сделки также могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия в условиях этих сделок могут быть учтены с помощью применения в целях налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам этих сделок.
При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ основных характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок между независимыми лицами. Такой анализ проводится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
Статья 184. Анализ сопоставимости условий сделок
При анализе сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок учитываются основные их характеристики, которые могут оказать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия этих сделок либо на их финансовые результаты. При этом учитываются:
1) количество товаров, объем оказываемых услуг;
2) сроки исполнения обязательств по сделке;
3) условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к суму или другой валюте и его изменения;
5) иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
К числу основных характеристик сделок также относятся:
1) характеристики товаров (услуг), являющихся предметом сделки;
2) характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия (далее в настоящем разделе - функциональный анализ);
3) условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг);
4) характеристики экономических условий деятельности сторон сделки;
5) характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг).
При анализе сопоставимости условий сделок должны учитываться характеристики рынков, на которых совершаются сопоставляемые и анализируемые сделки. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
1) географическое месторасположение рынков и их величина;
2) наличие конкуренции и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (услуг);
4) предложение и спрос на рынке, покупательская способность потребителей;
5) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
6) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
При анализе функций, выполняемых сторонами сделок, учитываются материальные и нематериальные активы, находящиеся в их распоряжении.
К основным функциям сторон сделки, учитываемых при анализе сопоставимости условий сделок, относятся, в частности:
1) осуществление дизайна товаров и их технологическая разработка;
2) производство товаров;
3) сборка товаров или их компонентов;
4) монтаж и (или) установка оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) функции по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (услуг), маркетинг, реклама;
10) хранение и транспортировка товаров;
11) страхование;
12) финансирование, осуществление финансовых операций;
13) контроль качества;
14) оперативное и стратегическое управление, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства, объема реализации и ассортимента товаров (услуг), их потребительских свойств.
При анализе сопоставимости условий сделок могут учитываться риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и влияющие на условия сделки. Также могут учитываться коммерческие стратегии сторон, включая стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта.
Если при анализе сопоставимости условий сделок требуется сопоставить условия кредитов или займов, учитываются кредитные истории и платежеспособность сторон сделок, сроки, на которые предоставляются такие кредиты или займы, их валюта и иные условия, оказывающие влияние на величину процентной ставки.
Факторы и характеристики, указанные в настоящей статье, учитываются в тех случаях и в той мере, в которых это необходимо для функционального анализа, предусмотренного настоящей статьей.
На основе анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с частями первой - восьмой настоящей статьи Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе осуществить корректировки для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. Такие корректировки производятся на основании следующих принципов:
1) доходы независимых сторон в неконтролируемых сделках формируются с учетом используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (услуг) экономических условиях и отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;
2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов, принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождаются повышением ожидаемых доходов по такой сделке.
Статья 185. Информация, используемая при анализе сопоставимости условий сделок
При проведении налогового контроля при трансфертном ценообразовании, (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и сопоставимых сделок), Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан использует следующую информацию:
1) сведения о ценах и котировках бирж Республики Узбекистан и иностранных бирж;
2) таможенную статистику внешней торговли Республики Узбекистан, публикуемую или представляемую по запросу Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан;
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, в официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных источниках информации и информационных системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.
При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в части первой настоящей статьи, Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан использует следующую информацию:
1) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных источниках информации и информационных системах;
2) сведения, полученные из финансовой и статистической отчетности юридических лиц, в том числе опубликованные в общедоступных источниках информации Республики Узбекистан или иностранных государств и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах юридических лиц Республики Узбекистан и (или) иностранных юридических лиц.
Сведения из финансовой отчетности иностранных юридических лиц допускается использовать для определения интервала рентабельности юридических лиц Республики Узбекистан (иностранных юридических лиц, деятельность которых на территории Республики Узбекистан приводит к образованию постоянного учреждения) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основании данных финансовой отчетности юридических лиц Республики Узбекистан, совершавших сопоставимые сделки;
3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранных государств об оценочной деятельности;
4) иную информацию, используемую в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
При анализе сопоставимости условий сделок не допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Такое ограничение не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан проводит налоговый контроль при трансфертном ценообразовании.
При анализе сопоставимости условий сделок используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике.
При анализе сопоставимости условий сделок, подготовке и представлении документации в соответствии со статьей 193 настоящего Кодекса налогоплательщик кроме информации о собственной деятельности, вправе использовать любые общедоступные источники информации, а также информацию о деятельности взаимосвязанных с ним лиц, осуществляющих аналогичную деятельность.
Если при проведении в отношении налогоплательщика налогового контроля при трансфертном ценообразовании Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных этим налогоплательщиком с независимыми лицами, при сопоставлении таких сделок с анализируемой сделкой Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе использовать эту информацию для определения интервала рыночных цен.
Глава 23. Методы, используемые в налоговом контроле при трансфертном ценообразовании
Статья 186. Общие положения о методах, используемых в налоговом контроле при трансфертном ценообразовании
При проведении налогового контроля при трансфертном ценообразовании (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан использует в порядке, установленном настоящей статьей, следующие методы:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли.
При необходимости допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных частью первой настоящей статьи.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения в целях налогообложения соответствия цен контролируемых сделок рыночным ценам, если иное не предусмотрено частью второй статьи 189 настоящего Кодекса.
Применение иных методов, указанных в пунктах 2 - 5 части первой настоящей статьи, допускается, если применение метода сопоставимых рыночных цен в целях налогообложения невозможно либо его применение не позволяет сделать обоснованный вывод о соответствии или несоответствии цен контролируемых сделок рыночным ценам.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены контролируемой сделки рыночным ценам в порядке, предусмотренном статьей 188 настоящего Кодекса, если на соответствующем рынке товаров (услуг) есть хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются однородные товары (услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.
Для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях определения соответствия цены контролируемой сделки налогоплательщика рыночным ценам в качестве сопоставляемых сделок можно использовать сделки этого налогоплательщика с независимыми лицами при условии, что такие сделки сопоставимы.
При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (услугами) в целях определения полноты исчисления и уплаты налогов при трансфертном ценообразовании используется один из методов, указанных в пунктах 2 - 5 части первой настоящей статьи.
Если иное не предусмотрено настоящей главой, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет сделать наиболее обоснованный вывод о соответствии или несоответствии цены сделки рыночным ценам.
Методы, указанные в пунктах 2 - 5 части первой настоящей статьи, могут использоваться также при определении для целей налогообложения доходов по группе однородных контролируемых сделок.
Однородными сделками для целей настоящего раздела признаются сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
При выборе метода, используемого при определении в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) в контролируемых сделках, должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с контролируемой сделкой.
В целях применения методов, предусмотренных частью первой настоящей статьи, кроме информации о конкретных сделках, может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (услуг).
Использование общедоступных источников информации о рыночных ценах в целях применения методов, предусмотренных частью первой настоящей статьи, допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с контролируемой сделкой.
Для применения методов, указанных в пунктах 2 и 3 части первой настоящей статьи, данные финансовой отчетности, на основании которых рассчитывается интервал рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с этими методами.
Если невозможно обеспечить сопоставимость данных финансовой отчетности, для расчета интервала рентабельности и определения доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения в контролируемых сделках используются методы, указанные в пунктах 4 и 5 части первой настоящей статьи.
Методы, указанные в пунктах 4 и 5 части первой настоящей статьи, могут применяться без непосредственного расчета значений рыночных цен. При использовании указанных методов Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан сопоставляет финансовые показатели (результаты) контролируемой сделки с интервалом рентабельности по сопоставимым сделкам, на основании чего производит расчет суммы доходов, которая была бы получена, если бы сторонами этой сделки были независимые лица.
В аналогичном порядке сопоставляются финансовые показатели (результаты) группы контролируемых однородных сделок с финансовыми показателями, рассчитанными на основе интервала рентабельности, сопоставимых сделок и производится расчет сумм доходов.
Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для установления соответствия цены сделки рыночным ценам, без ограничений, предусмотренных настоящим разделом.
Налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в части первой настоящей статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 187. Финансовые показатели и интервал рентабельности
При определении в целях налогообложения доходов в контролируемых сделках в порядке, предусмотренном статьями 189 - 192 настоящего Кодекса, могут быть использованы следующие показатели рентабельности:
1) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли от реализации товаров (услуг) к чистой выручке от реализации товаров (услуг), исчисленной без учета акцизного налога и налога на добавленную стоимость;
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров (услуг);
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к выручке от реализации товаров (услуг), исчисленной без учета акцизного налога и налога на добавленную стоимость;
4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к сумме себестоимости реализованных товаров (услуг), расходов по реализации и административных расходов, связанных с реализацией товаров (услуг);
5) рентабельность расходов по реализации и административных расходов, определяемая как отношение валовой прибыли от реализации товаров (услуг) к расходам по реализации и административным расходам, связанным с реализацией товаров (услуг);
6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке.
При отсутствии информации о текущей рыночной стоимости активов их рентабельность может определяться на основании данных финансовой отчетности.
Показатели рентабельности и иные финансовые показатели в целях настоящей главы для юридических лиц Республики Узбекистан определяются на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан о бухгалтерском учете. Указанные финансовые показатели для иностранных юридических лиц определяются на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом в целях обеспечения сопоставимости с данными финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.
При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, если указанные сделки не являются контролируемыми, либо на основании данных финансовой отчетности не менее четырех сопоставимых юридических лиц. Выбор указанных юридических лиц осуществляется с учетом их отраслевой специфики и видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно контролируемой сделки.
При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит сторона контролируемой сделки, независимых по отношению к этой стороне юридических лиц выбор юридических лиц для функционального анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими юридическими лицами, принимаемых ими рисков и используемых активов.
При отсутствии информации о четырех и более сопоставимых сделках либо отсутствии финансовой отчетности четырех и более сопоставимых юридических лиц в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (финансовой отчетности меньшего количества юридических лиц).
В целях применения методов, указанных в пунктах 2 - 4 части первой статьи 186 настоящего Кодекса, интервал рентабельности определяется в следующем порядке.
Вначале совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается свой порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в нее включаются все такие значения.
При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность контролируемой сделки. Затем, в зависимости от того, делится ли число значений рентабельности в выборке на четыре без остатка, интервал рентабельности определяется одним из двух способов:
1) если это число делится без остатка, минимальное значение интервала рентабельности принимается равным половины суммы значений рентабельности, имеющих в выборке порядковый номер, равный частному от деления, и следующий порядковый номер. Максимальное значение интервала рентабельности в таком случае принимается равным половины суммы значений рентабельности, имеющих в выборке порядковый номер, равный утроенному частному от деления, и следующий порядковый номер;
2) если это число не делится без остатка, минимальное значение интервала рентабельности принимается равным значению рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части частного от деления. Максимальное значение интервала рентабельности в таком случае принимается равным значению рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу утроенной целой части частного от деления.
Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных финансовой отчетности юридического лица может производиться при одновременном соблюдении следующих условий:
1) юридическое лицо осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет связанные с нею сопоставимые функции. Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности Республики Узбекистан, а также международными и иными классификаторами;
2) совокупная величина чистых активов юридического лица не является отрицательной по данным финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
3) юридическое лицо не имеет убытков от продаж по данным финансовой отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
4) юридическое лицо не участвует прямо и (или) косвенно в другом юридическом лице с долей участия более 25 процентов и не имеет в качестве участника (акционера) юридическое лицо с долей прямого участия более 25 процентов.
Критерий, предусмотренный пунктом 4 части восьмой настоящей статьи, не применяется, если доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности юридических лиц, данные которых используются для расчета интервала рентабельности.
Если в силу ограничений, установленных частями десятой и одиннадцатой настоящей статьи, для функционального анализа остается менее четырех юридических лиц, критерии доли участия, указанные в пункте 4 части восьмой настоящей статьи, могут быть повышены с 25 до 50 процентов.
