Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики (Международная федерация бухгалтеров, 2006)

Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики
(Международная федерация бухгалтеров, 2006)

См: Перечень Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006

Пресс-релиз

Доступна электронная публикация Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006, на русском языке (Алматы/ 14 июля 2008 года) - ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» представляет для членов ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан», а также всех аудиторов, бухгалтеров, представителей государственных органов, руководителей и других специалистов предприятий всех форм собственности, студентов и преподавателей высших учебных заведений возможность использования электронной публикации перевода на русский язык Сборника Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006. Данная редакция стандартов действует до 15 декабря 2009 года.

Международные Стандарты Аудита, Выражения Уверенности и Этики разрабатываются на английском языке Правлением по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ). Перевод на русский язык и электронная публикация подготовлены ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» на основании официального разрешения, полученного от МФБ.

«Мы надеемся, что электронная публикация стандартов на русском языке будет являться стимулом к повсеместному применению и выполнению требований Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, а также к дальнейшему процессу сближения национальных и международных стандартов», - отмечает Кошкимбаев С.Х., Президент ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан».

Также хотелось бы отметить, что утвержденным текстом Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики является текст, опубликованный МФБ на английском языке.

Электронная публикация Сборника Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006, предоставляется на условиях бесплатного доступа. Печатную версию сборника можно приобрести в ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан». Информация по приобретению печатной версии доступна на веб-сайте http://www.audit.kz.

МФБ объединяет 157 организаций-членов со 123 стан мира, представляющих более 2,5 миллионов бухгалтеров в публичном секторе, промышленности и торговле, государственного секторе и образовании.

МФБ является международной организацией, представляющей профессию бухгалтера. МФБ, основанная в 1977 году, определила свою миссию как «в целях служения интересам общества, МФБ продолжит деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии во всем мире, и продолжит вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления и продвижения приверженности высококачественным профессиональным стандартам, а также осуществлять деятельность, направленную на устранение различий в таких стандартах на международном уровне, и выступать по вопросам, затрагивающим интересы общества, в случаях, когда профессионализм является наиболее востребованным».

ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» является полноправным членом МФБ.

Надеемся, что данная публикация сделает стандарты более доступными для всех пользователей и внесет свой вклад в продвижение прозрачности деятельности профессиональных бухгалтеров.

От имени редакторов издания Сборника Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006, на русском языке:

Электронная публикация подготовлена ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» - являющейся полноправным членом МФБ.

Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров. Все права защищены. Никакая часть настоящей электронной публикации не может быть воспроизведена, помещена в систему хранения и обработки данных или передана в какой бы то ни было форме, какими бы то ни было

средствами, включая электронные, механические, фотокопировальные, звукозаписывающие или другие средства, если на то нет письменного разрешения Международной Федерации Бухгалтеров.

Также по вопросам размещения электронной публикации Сборника Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики, 2006, на русском языке на Вашем веб-сайте, на условиях доступа без ограничений для всех пользователей, Вы можете обращаться в ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан».

Сборник

Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики

2006

Международная Федерация Бухгалтеров

Handbook of

International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements

2006

Edition International Federation of Accountants

ББК 65.053

С23

С23 Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики. - Алматы, 2007, - 1260 с.

ISB№ 9965-21-481-6

Издание подготовлено ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан».

При подготовке издания были использованы материалы предыдущих официальных изданий Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ на русском языке.

Издание представляет собой справочное пособие для аудиторов, бухгалтеров, руководителей и других специалистов предприятий всех форм собственности, а также для студентов и преподавателей высших учебных заведений.

Предисловие

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» в редакции от 5 мая 2006 года установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация - Палата Аудиторов Республики Казахстан, являющаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году. Подготовкой к изданию руководил президент Палаты аудиторов, кандидат экономических наук С.Х. Кошкимбаев. Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. В то же время, отсутствие требования обязательности их использования приводило к разночтениям, произвольному толкованию ряда принципов и положений, недопониманию в бизнес-кругах.

Вашему вниманию предлагается новое издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров на русском языке, которое публикуется с официального разрешения Международной Федерации Бухгалтеров.

Законодательное закрепление необходимости осуществления аудита по международным стандартам, предусматривающим как проведение аудиторских процедур, так и системный контроль над их качеством, позволит обеспечить работу по единым обязательным для всех правилам и послужит дальнейшей интеграции в мировое аудиторское сообщество.

В настоящий «Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики» включен ряд новых, модифицированы и обновлены некоторые действующие стандарты, а также Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров в последней

редакции. На качественно более высокий уровень поднялся перевод некоторых специфических аудиторских терминов и оборотов.

Издание предназначено для аудиторов, бухгалтеров, руководителей и других специалистов предприятий всех форм собственности, а также для студентов и преподавателей высших учебных заведений.

Мы просим всех читателей представить нам свои замечания с тем, чтобы они могли быть учтены при подготовке следующего издания. Комментарии и замечания просим направлять по адресу Палаты Аудиторов Республики Казахстан:

Казахстан, 050036,

г. Алматы, 6 мкр., корпус 56,

Тел: +7 (727) 228 57 44,

Факс: + 7 (727) 250 13 04,

e-mail: ilp@bdo.kz, padirector@audit.kz

Website: http://www.audit.kz

Мы выражаем признательность за техническое содействие, оказанное в ходе подготовки данного издания аудиторским фирмам и специалистам, членам ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан», в особенности сотрудникам ТОО «BDO Казахстанаудит», ТОО «Делойт», ТОО «КПМГ Аудит», ТОО «ПрайсутерхаусКуперс», ТОО «Эрнст энд Янг», а также АО «Казахстан Кагазы».

Издание подготовлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан - являющейся полноправным членом МФБ, совместно и при поддержке Министерства Финансов Республики Казахстан. Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров. Все права защищены. Никакая часть настоящей публикации не может быть воспроизведена, помещена в систему хранения и обработки данных или передана в какой бы то ни было форме, какими бы то ни было средствами, включая электронные, механические, фотокопировальные, звукозаписывающие или другие средства, если на то нет письменного разрешения Международной Федерации Бухгалтеров.

Совет ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан» август 2007 года, г. Алматы

СБОРНИК

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА, ВЫРАЖЕНИЯ УВЕРЕННОСТИ И ЭТИКИ

2006 год

Содержание издания

Данное издание предоставляет информацию о Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ) и действующих публикациях по аудиту, соглашениям о выражении уверенности и этике, выпущенным МФБ по состоянию на 1 января 2006 года. В данном издании текст публикаций, вступающих в силу после 1 января 2006 года, выделен серым цветом. В данном издании не приводится текст Кодекса Этики МФБ, редакции 1996 года, пересмотренного в январе 1998, ноябре 2001 и июне 2004 годов, и утратившего силу 30 июня 2006 года.

Структура этого издания

Содержание издания разделено на разделы:

Информация о Международной Федерации Бухгалтеров

Этика

Аудит, выражение уверенности и сопутствующие услуги

ИНФОРМАЦИЯ О МЕЖДУНАРОДНОЙ ФЕДЕРАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ

Организация

«Международная Федерация Бухгалтеров» (МФБ) является международной организацией, представляющей профессию бухгалтера. Организация, основанная в 1977 году, определила свою миссию как «в целях служения интересам общества, МФБ продолжит деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии во всем мире, и продолжит вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления и продвижения приверженности высококачественным профессиональным стандартам, а также осуществлять деятельность, направленную на устранение различий в таких стандартах на международном уровне, и выступать по вопросам, затрагивающим интересы общества, в случаях, когда профессионализм является наиболее востребованным».

Органы управления МФБ, персонал и волонтеры привержены таким ценностям, как порядочность, прозрачность и профессионализм. МФБ также подчеркивает необходимость приверженности профессиональных бухгалтеров этим ценностям, описанным в Кодексе Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ.

Основная деятельность

Служение интересам общества

МФБ направляет деятельность бухгалтерской профессии во всем мире, в целях служения интересам общества, путем осуществления деятельности:

- по разработке, продвижению и выполнению международных профессиональных стандартов и Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров, постоянно улучшающихся в качестве;

- направленной на поощрение устранения различий (сближения) между профессиональными стандартами, в частности, аудита, соглашений о выражении уверенности, этики, образования и финансовой отчетности;

- направленной на постоянное улучшение качества аудита и финансового менеджмента;

- направленной на продвижение ценностей бухгалтерской профессии с целью получения уверенности в том, что она постоянно привлекает высококвалифицированный персонал;

- направленной на продвижение соответствия членским обязательствам; и

- по оказанию содействия развивающимся странам и странам с переходной экономикой, в сотрудничестве с региональными профессиональными органами и другими организациями, в становлении и развитии профессии, приверженной высоким требованиям и служащей интересам общества.

Вклад в эффективное функционирование международной экономики

МФБ осуществляет свой вклад в эффективное функционирование международной экономики путем:

- укрепления уверенности в качестве и надежности финансовой отчетности;

- поощрения предоставления организациями высококачественной информации (финансовой и нефинансовой) о своей деятельности;

- поощрения предоставления услуг высокого качества всеми членами всемирной бухгалтерской профессии; и

- акцентирования важности приверженности Кодексу Этики Профессиональных Бухгалтеров всеми членами бухгалтерской профессии, включая участников промышленного, торгового, государственного, некоммерческого секторов, академического сообщества, и публичного сектора.

Лидерство и представление интересов

МФБ является основным представителем международной профессии и выступает по различным вопросам, затрагивающим интересы общества, особенно в случаях, когда профессионализм является наиболее востребованным, а также по законодательным вопросам, касающимся аудита и финансовой отчетности. Это достигается, частично, путем сотрудничества с различными организациями, которые полагаются или являются заинтересованными в деятельности международной бухгалтерской организации.

Членство

МФБ объединяет 163 организации-члена со всего мира, представляющих более 2,5 миллионов бухгалтеров в публичном секторе, промышленности и торговле, государственном секторе и образовании. Ни одна из профессиональных бухгалтерских организаций

в мире и других профессиональных организаций не имеет такого международного масштаба, как МФБ. МФБ сильна не только своим международным представительством, но и поддержкой каждой своей организации-члена, приверженной порядочности, прозрачности и профессионализму, а также поддержкой региональных профессиональных бухгалтерских организаций.

Инициативы по разработке стандартов

МФБ долго добивался признания необходимости разработки единой основы с целью соответствия возрастающим международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии, и исходящим от бизнеса, государственного сектора или академических сообществ. Основными компонентами этой основы являются Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров, Международные Стандарты Аудита (МСА), Международные Стандарты Бухгалтерского Образования (МСБО) и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе (МСБУГС).

Правления МФБ по разработке стандартов, описанные ниже, придерживаются соответствующих процессов, направленных на разработку высококачественных стандартов, выражающих интересы общества, соблюдая прозрачные, эффективные и результативные подходы. У каждого из этих правлений по разработке стандартов есть свои Консультационные Группы, выражающие публичные интересы, в которые входят представители общественности.

Комитет МФБ по Общественной Деятельности (КОД) - Правление по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности, Правление по Международным Стандартам Бухгалтерского Образования, Правление по Международным Стандартам Этики для Бухгалтеров и Консультативная Группа по Соответствию - подчиняется международному Правлению по Надзору за Соблюдением Интересов Общества (ПНСИО) в отношении бухгалтерской профессии (см. ниже).

Круг полномочий, процесс и процедуры работы правлений МФБ по разработке стандартов доступны на сайте МФБ http://www.ifac.org.

МФБ активно поддерживает устранение различий с МСА и другими стандартами, разработанными правлениями МФБ по разработке стандартов и Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности.

Услуги по аудиту и выражению уверенности

Правление по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности (ПМСАВУ) разрабатывает МСА и Международные Стандарты Соглашений по Обзору, рассматривающие аудит и обзор исторической финансовой отчетности; и Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности, рассматривающие соглашения о выражении уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации. ПМСАВУ также разрабатывают соответствующие положения о практике. Эти стандарты и положения служат эталоном для стандартов аудита и соглашений о выражении уверенности по всему миру. Они устанавливают стандарты и предоставляют руководства для аудиторов и других профессиональных бухгалтеров, предоставляя им возможность отреагировать на увеличивающийся и изменяющийся спрос, на отчеты по финансовой информации, а также предоставляют руководства по специализированным областям.

Кроме того, ПМСАВУ разрабатывает стандарты контроля качества для фирм и команд по проектам, применимые к аудиту, соглашениям о выражении уверенности и сопутствующим услугам.

Этика

Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров, разработанный Правлением по Международным Стандартам Этики для Бухгалтеров (бывший Комитет по Этике) МФБ, устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров и предоставляет основу для профессиональных бухгалтеров с целью соблюдения пяти фундаментальных принципов профессиональной этики. Эти принципы - порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение. В соответствии с основой все профессиональные бухгалтера должны выявлять угрозы в отношении этих фундаментальных принципов и, если такие угрозы существуют, применить меры предосторожности для получения уверенности в том, что принципы были соблюдены. Организация-член МФБ или фирма не может применять менее строгие стандарты, чем указанные в Кодексе.

Бухгалтерский Учет в Государственном Секторе

Правление по Международным Стандартам Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе (ПМСБУГС) МФБ фокусирует свое внимание на разработке стандартов финансовой отчетности высокого качества для субъектов государственного сектора по всему миру. Оно разработало МСБУГС, устанавливающие требования к финансовой отчетности правительств и других организаций государственного сектора. МСБУГС представляют собой лучшую международную практику представления финансовой отчетности субъектами государственного сектора. В большинстве юрисдикции применение требований МСБУГС повысит ответственность и прозрачность финансовой отчетности, подготовленной правительствами и их агентствами.

МСБУГС включены в Сборник Международных Стандартов Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе МФБ, издание 2006 года, и они также доступны на сайте МФБ http://www.ifac.org. Имеются также переводы МСБУГС на французский и испанский языки, которые также доступны на сайте МФБ.

Образование

С целью продвижения программ по образованию бухгалтеров по всему миру Правление по Международным Стандартам Бухгалтерского Образования (ПМСБО) (бывший Комитет по Образованию) разрабатывает Международные Стандарты Бухгалтерского Образования, устанавливающие эталоны образования для членов бухгалтерской профессии. Все организации-члены должны выполнять эти стандарты, раскрывающие процесс обучения для получения квалификации профессионального бухгалтера, а также постоянного профессионального развития членов профессии. ПМСБО также разрабатывает прочие руководства для оказания содействия организациям-членам и преподавателям бухгалтерского учета во внедрении и достижении наилучшей практики в образовательном процессе.

Это издание не содержит Международные Стандарты Бухгалтерского Образования, которые доступны на сайте МФБ http://www.ifac.org.

Содействие профессиональным бухгалтерам, практикующим в бизнесе

И МФБ, и ее организации-члены сталкиваются с необходимостью выполнять требования увеличивающегося количества бухгалтеров, работающих в бизнес-секторе и промышленности, государственном, образовательном и некоммерческом секторе. Эти бухгалтера составляют более 50% от членов организаций-членов. Комитет Профессиональных Бухгалтеров, Практикующих в Бизнесе (КПБПБ) МФБ разработал руководство для оказания содействия организациям-членам при рассмотрении различных вопросов, поощрения и поддержки оказания качественных услуг профессиональными бухгалтерами, практикующими в бизнесе, и стремится к тому, чтобы общественность знала и понимала выполняемую ими работу.

Практика малого и среднего бизнеса

МФБ также фокусируется на предоставлении высококачественных руководств, на другом направлении, приобретающем все большую важность: практика малого и среднего бизнеса (ПМСБ). Комитет ПМСБ (бывшая Постоянная Рабочая Группа по МСБ) МФБ разрабатывает документы, предоставляющие международный интерес, и вносит свой вклад в разработку международных стандартов, а также в работу правлений МФБ по разработке стандартов. Комитет также изучает методы, которыми МФБ вместе с организациями-членами может ответить на запросы бухгалтеров, практикующих в малом и среднем бизнесе.

Развивающиеся страны

Комитет по Развивающимся Странам (бывшая Постоянная Рабочая Группа по Развивающимся Странам) МФБ занимается развитием бухгалтерской профессии во всех регионах мира путем представления и рассмотрения интересов развивающихся стран, а также путем предоставления руководств по усилению бухгалтерской профессии во всем мире. Комитет, от имени развивающейся бухгалтерской профессии работая с организациями-членами и иными организациями, также занимается вопросами привлечения ресурсов и оказания содействия в развитии.

Программа соответствия организаций-членов МФБ

С целью соблюдения Программы Соответствия Организаций-Членов члены МФБ и ассоциированные члены (в большинстве случаев национальные профессиональные организации) должны продемонстрировать, что они сделали все возможное, с учетом национального законодательства и регулирования, для внедрения стандартов, разработанных МФБ и Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Программа, находящаяся под надзором Консультационной Панели по Соответствию МФБ, также стремится определить, как организации-члены выполняют свои обязательства в отношении контроля качества, выявления нарушений и дисциплинарных программ для своих членов в соответствии с Положениями по Обязательствам Членства (ПОЧ) МФБ. ПОЧ также выступают в качестве основы для Программы Соответствия и предоставляют четкие эталоны действующим и потенциальным организациям-членам, направленные на оказание содействия в достижении уверенности в высококачественной деятельности профессиональных бухгалтеров.

Это издание не содержит ПОЧ, но они доступны на сайте МФБ http://www.ifac.org.

Основы регулирования

В ноябре 2003 года МФБ с помощью организаций-членов и международных регулирующих организаций утвердила серию реформ для увеличения уверенности в том, что деятельность МФБ полностью соответствует интересам общества, и ее результатом являются качественные стандарты и практика в сфере аудита и выражения уверенности.

Реформы направлены на: более прозрачный процесс разработки стандартов, больший вклад общественности и регулирующих организаций в этот процесс, мониторинг со стороны регулирующих органов, надзор за соблюдением общественных интересов, постоянный диалог между регулирующими органами и бухгалтерской профессией. Следующие структуры способствуют достижению этих целей:

- Правление по Надзору за Соблюдением Общественных Интересов (ПНСОИ) - организованное в феврале 2005 года ПНСОИ осуществляет надзор за деятельностью МФБ по разработке стандартов в области аудита и выражения уверенности, этики - включая независимость - и образования, а также за Программой Соответствия Организаций-Членов МФБ. В составе ПНСОИ восемь представителей и два наблюдателя, номинированные международными регулирующими органами и институтами.

- Группа Мониторинга (ГМ) - в состав ГМ входят международные регулирующие органы и соответствующие организации. Ее задача заключается в информировании ПНСОИ о значительных событиях в сфере регулирования. Она также является посредником в диалоге регулирующих органов и международной бухгалтерской профессии.

- Группа по Связям с Регулирующими Организациями МФБ (ГСРО) - в состав ГСРО входят Президент МФБ, Вице-президент, Старший Исполнительный Директор, Председатели ПМСАВУ, Комитета Транснациональных Аудиторов, Форума Фирм, и до четырех других

членов, назначаемых Правлением МФБ. Она работает вместе с ГМ и рассматривает вопросы, связанные с регулированием профессии.

Структура и операции МФБ

Управление МФБ осуществляется ее Правлением и Советом. В состав Совета МФБ входит по одному представителю от каждой организации-члена. Правление является группой, меньшей по размерам, которая несет ответственность за разработку политики. Как представители международной бухгалтерской профессии, члены Правления дают присягу действовать порядочно и служить интересам общества.

Штаб-квартира МФБ находится в Нью-Йорке и в ней работают профессионалы бухгалтерского учета и других областей со всего мира.

Сайт МФБ, авторское право и перевод

Руководства МФБ доступны бесплатно для всех желающих и все публикации находятся на ее сайте (http://www.ifac.org.). Также МФБ поощряет организации-члены, региональные бухгалтерские органы, разработчиков стандартов, регулирующие органы и прочие лица делать ссылки со своих сайтов или печатных материалов на публикации, доступные на сайте МФБ. Положение о Политике МФБ, Политика Разрешений на Публикации, Выпущенные Международной Федерацией Бухгалтеров, раскрывает ее политику в отношении авторского права.

МФБ признает важность того, чтобы те, кто подготавливает и пользуется финансовой отчетностью, аудиторы, регулирующие органы, юристы, ученые, студенты и другие заинтересованные группы в неанглоговорящих странах, имели доступ к стандартам на их родном языке. Положение о Политике МФБ, Перевод Стандартов и Руководств, Выпущенных Международной Федерацией Бухгалтеров, раскрывает ее политику в отношении перевода стандартов.

Это издание не содержит данные положения о политике, но они доступны на сайте МФБ http://www.ifac.org. Также сайт содержит дополнительную информацию о структуре и деятельности МФБ.