См.: Письмо территориального НК № 155, Письмо территориального НК № 60, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 4.3-07/18160, Письмо НК МФ РК от 20 ноября 2002 года № НК-УМ-07-2-18/10922
В статью 227 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 10.07.03 г. № 483-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 227. Финансовые услуги
1. Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость, если эти услуги предусмотрены пунктом 2 настоящей статьи.
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 23.12.05 г. № 107-III (введено в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
2. К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся:
1) следующие банковские и иные операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или Национального банка Республики Казахстан банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими лицами без лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными актами Республики Казахстан:
прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических лиц;
прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;
открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
открытие и ведение металлических счетов физических и юридических лиц, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов и монет из драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу;
переводные операции;
банковские заемные операции;
См.: Письмо МФ РК от 13 ноября 2006 года № НК-УМ-2-17/10768; Письмо МФ РК от 1 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9123, Письмо НК МФ РК от 14 июня 2006 года № НК-УМ-2-17/5471
межбанковский клиринг;
кассовые операции;
организация обменных операций с иностранной валютой;
прием на инкассо платежных документов (за исключением векселей);
открытие (выставление) и подтверждение аккредитива и исполнение обязательств по нему;
доверительные операции: управление деньгами, аффинированными драгоценными металлами в интересах и по поручению доверителя, осуществляемое банками;
выдача банками банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме;
выдача банками банковских поручительств и иных обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
факторинговые и форфейтинговые операции, осуществляемые банками;
2) операции с ценными бумагами, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также услуги организаций по осуществлению деятельности на рынке ценных бумаг на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и операции с ценными бумагами, осуществляемые без лицензии в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан банком, уполномоченным в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан на реализацию государственной инвестиционной политики;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10087, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/11912
3) операции по страхованию (перестрахованию), а также предоставление услуг страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования);
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7552
4) операции с платежными карточками, чеками, векселями, депозитными сертификатами;
См.: Письмо НК МФ РК от 15 ноября 2006 года № НК-УМ-2-17/10612
5) предоставление услуг по инвестиционному управлению пенсионными активами, а также активами Государственного фонда социального страхования;
6) предоставление услуг по управлению правами требования по ипотечным жилищным займам;
7) услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов, по распределению и зачислению полученного инвестиционного дохода от пенсионных активов;
8) реализация доли участия в уставном капитале предприятия;
9) операции по предоставлению микрокредитов;
См.: Письмо МФ РК от 1 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9123
10) предоставление краткосрочных займов ломбардами под залог движимого имущества;
11) следующие операции, осуществляемые кредитными товариществами для своих участников:
переводные операции: выполнение поручений по платежам и переводам денег;
заемные операции: предоставление кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности;
кассовые операции;
открытие и ведение банковских счетов участников кредитного товарищества;
выдача гарантий, поручительств и иных обязательств, предусматривающих исполнение в денежной форме, за участников кредитного товарищества.
Пункт дополнен подпунктом 12 Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
12) операции с аффинированными драгоценными металлами без их физического перемещения.
См.: Письмо МФ РК от 1 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9123, Письмо НК МФ РК от 14 июня 2006 года № НК-УМ-2-17/5471
Статья 228 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 228. Имущество, переданное в финансовый лизинг
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 настоящего Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УИ-2-17/7562, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422
2. Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, и одного из ниже перечисленных условий:
1) если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 234 настоящего Кодекса;
2) если передаваемое имущество приобретено без налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 17) статьи 225 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2006 года № НК-УМ-5-16/10483, Письма НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7223, от 28 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/2612, от 9 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-21/1795
Статья 229. Услуги, оказываемые некоммерческими организациями
Обороты по реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, указанными в пункте 1 статьи 120 настоящего Кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны:
1) с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;
2) с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозной принадлежности;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18809
Статья дополнена подпунктом 3 в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
3) с оказанием услуг по договору на осуществление государственного социального заказа.
Статья 230 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 230. Геологоразведочные и геолого-поисковые работы
Обороты по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Под геологоразведочными и геолого-поисковыми работами понимается совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ, обеспечивающих поиск, разведку, оценку и подготовку месторождений (залежей) углеводородного и минерального сырья к разработке.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 сентября 2006 года № НК-УМ-5-16/8486
Освобождение применяется в отношении геологоразведочных и геолого-поисковых работ, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком) в рамках:
1) контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан:
на проведение работ по разведке на участках недр (геологических отводах);
на проведение работ по совмещенной разведке и добыче на участках недр (геологических отводах) в период проведения разведки;
2) договора о государственных закупках на работы по осуществлению государственного геологического изучения недр.
Перечень конкретных видов геологоразведочных и геолого-поисковых работ, а также отдельных видов специальных работ, являющихся составной частью геологоразведочных и геолого-поисковых работ, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации на каждый геологический (научно-геологический) объект, исходя из цели исследования и особенностей геологического объекта, научно-технических возможностей, геолого-методических требований к производству геологоразведочных и геолого-поисковых работ, требований по охране недр и окружающей среды.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7068, Письмо НК по г. Алматы от 28 сентября 2005 года № 04.4-10/14545, Письмо НК МФ РК от 19 июля 2005 года № НК-УМН-5-16/6735, Письмо НК МФ РК от 28 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/4913, Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/3426, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/2822, Письмо НК МФ РК от 27 декабря 2004 года № МРНК-7-2-16/10700 «В отношении НДС в период разведки», Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2003 года № НК-УМ-08-5-18/10036
Кодекс дополнен статьей 230-1 в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.)
Статья 230-1. Работы и услуги, связанные с реализацией инфраструктурных проектов
Обороты по реализации работ и услуг, связанные с реализацией инфраструктурных проектов, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
К работам и услугам, связанным с реализацией инфраструктурных проектов, относятся проектные, строительные, строительно-монтажные работы при создании новых объектов.
Освобождение применяется в отношении работ и услуг, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком) в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного проекта.
Инфраструктурные проекты утверждаются решением Правительства Республики Казахстан. Перечень конкретных видов работ и услуг, связанных с реализацией инфраструктурных проектов, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации по каждому проекту исходя из цели исследования, проектирования, строительства нового объекта и с учетом особенностей научно-технических, экономических и экологических требований для реализации данного инфраструктурного проекта.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 июня 2006 года № НК-УМ-2-14/5217, Письмо НК по г. Алматы от 1 марта 2006 года № 4.3-07/2729
Статья 231. Услуги, работы в сфере культуры, науки и образования
Услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам:
1) по осуществлению театрально-концертной деятельности, за исключением услуг в сфере шоу-бизнеса;
2) образовательным в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
См.: Письмо НК МФ РК от 13 мая 2006 года № НК-УМ-2-14/4374, Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067
3) научно-исследовательским работам, осуществляемым в рамках государственного заказа;
4) по библиотечному обслуживанию;
5) по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей.
См.: Письмо НК МФ РК от 5 октября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/8078
Статья 232. Товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях:
1) реализации лекарственных средств любых форм, а также материалов и комплектующих для их производства;
См.: Письмо НК МФ РК от 6 ноября 2006 года № НК-УМ-2-14/10262, Письмо НК МФ РК от 8 сентября 2006 года № НК-УМ-2-17/8276, Письмо территориального НК № 134
2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические, и медицинской (ветеринарной) техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
3) оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических.
2. Перечень товаров и услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, утверждается Правительством Республики Казахстан.
Статья 233. Продажа предприятия
1. Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании:
В подпункт 1) внесены изменения в соответствии с Законом РК от 28.02.07 г. № 235-III (см. стар. ред.)
1) ликвидационного баланса и (или) разделительного баланса и передаточного акта предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним;
2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи применяется также в случае переуступки прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 4.3-07/18160
В статью 234 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 234. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость
1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1) импорт банкнот и монет национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих собой культурно-историческую ценность), а также ценных бумаг;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39
2) импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;
3) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
4) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
5) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
6) товары, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;
См. Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров»
7) импорт лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных и диабетических средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники.
Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 8 января 2005 года № НК-УМ-08-2-20/93, Письмо МФ РК от 5 июля 2004 г. № НК-ЮУ-16-1-15-6040
8) импорт почтовых марок (кроме коллекционных);
В подпункт 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
9) импорт сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями;
9-1) импорт оборудования для обслуживания платежными карточками, программное обеспечение и запасные части к нему, ввозимые для собственных производственных нужд;
10) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
11) импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 7 декабря 2005 года № 04.3-07/17913
12) импорт имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга.
Перечень имущества, указанного в настоящем подпункте, и порядок его формирования утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2006 года № НК-УМ-5-16/10483, Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583
Пункт дополнен подпунктом 13 Законом РК от 06.05.06 г. № 140-III (введен в действие с 01.01.2007 г.)
13) импорт товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками или субподрядчиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного проекта.
Перечень юридических лиц, их подрядчиков и субподрядчиков, осуществляющих деятельность в рамках концессионных договоров, заключенных с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурой проектов, а также изменения по указанному перечню концессионер согласовывает с уполномоченным государственным органом и представляет в уполномоченный орган по вопросам таможенного дела.
По каждому инфраструктурному проекту Правительством Республики Казахстан утверждается отдельный перечень товаров, указанных в настоящем подпункте.
2. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.
Глава 38. Зачет по налогу на добавленную стоимость
В статью 235 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 235. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет
1. Если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
См.: Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780, Письмо территориального НК № 194, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2006 года № НК-УМ-5-12/6645, Письмо территориального НК № 57, Письмо НК по г. Алматы от 21 февраля 2006 года № 04.3-07/2248, Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/11269, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса;
См.: Письмо территориального НК № 148, Письмо НК по г. Алматы от 27 февраля 2006 года № 04.3-07/2499, Письмо НК МФ РК от 26 июля 2005 года № НК-УМ-2-17/7049, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2005 года № НК-УНА-3-18/8127 «Перечень лжепредприятий», Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УНП-5-17/2927 «По вопросу зачета НДС, уплаченного при импорте игровых автоматов», Письмо НК МФ РК от 9 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1016, Письмо НК МФ РК от 9 сентября 2002 г. № ДМ-2-1-18/9049 «О порядке обложения НДС услуг по предоставлению объектов государственной собственности в имущественный наем, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2004 года № НК-УМН-08-5-18/8902 «Об отнесении в зачет НДС по приобретенным транспортным услугам».
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, выписывается с отметкой «Без НДС»;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УНА-3-18/11174, Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176, Письмо территориального НК № 229, Письмо НК по г. Алматы от 16 января 2006 года № 04.3-07/416; Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18413, Письма НК МФ РК от 10 декабря 2004 г. от 31 января 2005 года № НК-УНАП-4-14/762, № НК-УМ-08-5-16/10121, от 28 мая 2004 года № НК-УНАП-14-2-1/4276, от 5 февраля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/822 «Об отнесении в зачет сумм НДС при отгрузке товара»
3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
См.: Письмо территориального НК № 205, Письмо территориального НК № 141, Письмо территориального НК № 86
4) в случаях, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 июля 2004 года № НК-УМА-07-4-30/5603 «Относительно отнесения в зачет сумм НДС, относительно отнесения на вычеты расходов по приобретению товаров (работ, услуг), Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УНП-1-1-21/9775, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1485
1-1. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.
2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1) сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1-2) и 1-3) настоящего пункта;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2002 года № УКН-06-1-21/9329
1-1) Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1-2) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 8 статьи 217 настоящего Кодекса;
1-3) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договорам возвратного лизинга;
2) сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
См.: Письмо территориального НК № 227, Письмо НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7223, Письмо НК МФ РК от 5 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2650
3) сумма налога, указанная в платежном документе или документе, выданном налоговым органом, подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса;
4) сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте, с указанием регистрационного номера налогоплательщика перевозчика;
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16814
5) сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
В подпункт 6 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
6) в случаях, предусмотренных в пункте 9 статьи 208 настоящего Кодекса, - сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта;
См.: Письмо территориального НК № 185, Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 04.3-07/17446, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656, Письмо НК МФ РК от 3 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-16/9861, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1489
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
7) в случае приобретения товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо МГД РК от 23 августа 2002 года № ДНП-1-3-21/8542, Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1447 «О реестрах счетов-фактур»
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Если иное не предусмотрено пунктом 4-1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги), в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Письмо Территориального НК № 1, Письмо НК по г. Алматы от 15 февраля 2006 года № 04.3-07/1959, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18158, Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 22 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6017
В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
4-1. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 4 статьи 242 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.
5. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 239 настоящего Кодекса.
См.также: Письмо МГД РК от 4 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/923 «О порядке закрытия «дублирующих» лицевых счетов по НДС, открытых в связи с переходом на ставку 16% «, Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-2-2-18/5734
В статью 236 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 236. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет
Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;
2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;
3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
См.: Письмо территориального НК № 141, Письмо НК МФ РК от 3 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6097, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2003 года № 02.1-16/18798
4) товаров (работ, услуг), использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;
5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.
См.: Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374
В статью 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 237. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;
См.: Письмо территориального НК № 174, Письмо территориального НК № 82, Письмо территориального НК № 13, Письмо НК по г. Алматы от 23 февраля 2006 года № 4.3-07/2352, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 4.3-07/2225, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18802, Письмо НК МФ РК от 22 августа 2005 года № НК-УМ-2-17/7925, Письмо НК МФ РК от 17 мая 2005 года № НК-УМ-5-14/4512
2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
В случае порчи, утраты основных средств налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части стоимости, приходящейся на балансовую стоимость основных средств;
См.: Письмо территориального НК № 21, Письмо НК по г. Алматы от 20 января 2006 года № 4.3-07/716, Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2003 года № НК-УМ-08-2-21/10004, Письмо НК МФ РК от 14 ноября 2003 года № НК-УМ-07-1-21/10714 «О нормах естественной убыли», Письмо НК МФ РК от 15 октября 2002 года № УМ-07-1-21/9812, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374 «О налогообложении».
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;
4) в случае несоблюдения положений, установленных статьей 242 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176
Пункт дополнен подпунктом 5 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
5) при аннулировании свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в случаях, указанных в пункте 3 статьи 209 настоящего Кодекса.
2. Для целей настоящей статьи порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
3. При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 218 настоящего Кодекса, соответствующим образом корректируется сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет.
4. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 3 настоящей статьи.
См.: Письмо НК МФ РК от 7 сентября 2006 года № НК-УНА-3-16/8255, Письмо территориального НК № 82, Письмо территориального НК № 70, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 4.3-07/2225, Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599
Статья 238. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по сомнительным обязательствам
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными, и сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятая в зачет по таким товарам (работам, услугам), подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с момента отнесения ее в зачет, кроме суммы налога на добавленную стоимость, отнесенной в зачет на основании подпунктов 3) и 4) пункта 1 статьи 235.
В случае если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
2. В случае признания поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
См.: Письмо МГД РК от 24 апреля 2002 года № ДМ-2-1-18/4094
В статью 239 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 239. Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
1. По товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
2. При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
