См.: Письмо НК МФ РК от 6 февраля 2004 года № НК-УНА-07-4-25/852.
2. Продление сроков представления налоговой декларации в соответствии с настоящей статьей не изменяет срок уплаты налога.
См.: Приказ Председателя НК МФ РК от 6 декабря 2005 года № 542 По вопросам продления срока представления налоговой декларации, Письма НК МФ РК от 16 апреля 2003 года № УНК-08-2-15/2988, от 28 марта 2003 г. № НК-УНК-08-2-15/2434, от 5 марта 2003 года № УНК-08-2-15/1724
Статья 71. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность
Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет допускается в течение срока исковой давности, предусмотренного настоящим Кодексом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Внесение изменений и дополнений в расчет сумм авансовых платежей допускается в порядке, предусмотренном статьей 126 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 ноября 2006 года № НК-УНА-4-13/10811, Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3731, Письмо НК МФ РК от 2 марта 2006 года № НК-УНА-4-13/1751, Письмо НК МФ РК от 5 мая 2005 года № НК-УНА-4-16/4105 «Разъяснение по внесению изменений и дополнений в налоговую отчётность за налоговый период, по которым истёк срок исковой давности», Письмо НК МФ РК от 20 сентября 2003 года № НК-УНА-07-1-15-1/7509 «Вычет по сомнительным требованиям, корректировки сумм налогов и изменения сроков уплаты налогов», Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 г. № НК-ЮУ-18-4-18/3214.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию и (или) расчет производится налогоплательщиком, налоговым агентом путем составления дополнительной налоговой декларации и (или) расчета за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
См.: Письмо территориального НК № 162, Письмо территориального НК № 157, Письмо территориального НК № 70, Письмо НК МФ РК от 30 апреля 2003 г. № НК-УМ-07-1 -17/3437
3. В дополнительных налоговой декларации и (или) расчете по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными налоговой декларацией и (или) расчетом.
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. При представлении дополнительных декларации и (или) расчета до начала проверки выявленные налогоплательщиком, налоговым агентом суммы налогов и других обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.
См.: Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2003 года № НК-УМ-07-4-18/3120 «О представлении изменений в налоговую отчетность за проверенный налоговыми органами период», Письмо НК МФ РК от 23 января 2003 года № НК-УМ-07-3-18\586
Статья 72. Срок хранения налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность хранится у налогоплательщиков, налоговых агентов и в налоговых органах в течение срока исковой давности, определенного настоящим Кодексом.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 ноября 2002 года № НК-ЦНК-08-2-15/10737 «О сроках исковой давности по налоговому обязательству»
2. При реорганизации налогоплательщика, налогового агента - юридического лица обязательства по хранению налоговой отчетности за период деятельности реорганизованного лица возлагаются на его правопреемника.
Глава 13. Особенности налогового учета отдельных видов операций
§ 1. Особенности налогообложения при применении трансфертных
цен
Статья 73. Контроль при применении трансфертных цен
Органы налоговой службы контролируют правильность применения цен по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы государственного контроля при применении трансфертных цен.
При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены налоговые органы корректируют объекты налогообложения и налоговые обязательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
См.: Нормативное постановление ВС РК от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства»
Кодекс дополнен статьей 73-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
Статья 73-1. Корректировка объектов налогообложения при применении трансфертных цен
При самостоятельном выявлении налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан, регулирующим вопросы трансфертного ценообразования, факта отклонения цены сделки от рыночной цены налогоплательщик вправе скорректировать объекты налогообложения и налоговые обязательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
§ 2. Особенности налогообложения в других случаях
В статью 74 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 74. Финансовый лизинг
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок, превышающий три года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.
Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению в качестве основного средства лизингополучателем.
В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
См.: Письмо территориального НК № 123, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/11963, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18074, Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2005 года № НК-УМ-5-16-10729, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422
2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг в соответствии с договором.
См.: Письмо НК МФ РК от 11 декабря 2003 года № НК-УМ-08-2-18/9983 «О нормах, применяемых по договорам сублизинга»
В статью 75 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 75. Общая долевая собственность
В случае договоренности об общей долевой собственности или совместном ведении предпринимательской деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более владельцев, но без образования юридического лица, объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогом соответственно у каждого владельца в порядке, установленном настоящим Кодексом, за исключением собственников паев паевого инвестиционного фонда.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 мая 2004 года № НК-УНП-15-5-18/3960.
В статью 76 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 76. Порядок определения объектов налогообложения в отдельных случаях
1. В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов) в порядке, определенном уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом Республики Казахстан, осуществляющим формирование и реализацию государственной налогово-бюджетной политики.
См.: Письмо МГД РК от 17 июля 2002 года № ДРН-2-1-18/7209.
1-1. При начислении налоговым агентом дохода работнику за полный рабочий день в размере ниже минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, налоговые органы определяют объект обложения социальным налогом, исходя из указанного размера минимальной заработной платы.
2. В случае если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговые органы определяют доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов.
3. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
4. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, то указанный доход изымается без вычета суммы уплаченного с него налога.
Раздел 4. Корпоративный подоходный налог
Глава 14. Общие положения
Статья 77. Плательщики
1. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
См.: Письмо территориального НК № 97, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 04.3-07/17111, Письмо НК МФ РК от 19 июля 2004 года № НК-УМ-08-1-18/5881, Письмо НК МФ РК от 20 мая 2004 года № НК-УМ-08-1-17/392, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УНА-07-4-30/2679
2. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса.
Статья 78. Объекты налогообложения
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 октября 2003 года № НК-УМН-09-4-21/8344 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
Глава 15. Налогооблагаемый доход
Статья 79. Налогооблагаемый доход
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 настоящего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-1-17/7232
§ 1. Совокупный годовой доход
В статью 80 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 80. Совокупный годовой доход
1. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
См.: Письмо НК МФ РК от 13 октября 2005 года №НК-УМ-1-15/10096 «Об отражении доходов, полученных за рубежом»
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 24 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2214
2. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
См.: Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМ-1-17/10136 «Об увеличении уставного капитала и активов», Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10270
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10087
3) доходы от списания обязательств;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 11 ноября 2005 года № 04.3-07/16644, Письмо НК МФ РК от 6 октября 2004 года № НК-ЮУ-16-1-15/8140 «Об отнесении в доход заемщика суммы займа, списанной кредиторами»
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
См.: Письмо территориального НК № 62
6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);
Пункт дополнен подпунктом 9-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
9-1) доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
См.: Письмо НК МФ РК от 3 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10176, Письмо территориального НК № 113, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года НК-УМ-1-17/4180, Письмо НК МФ РК от 12 марта 2006 года № НК-УНА-2-17/3915
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
См.: Письмо территориального НК № 180, Письмо территориального НК № 169, Письмо территориального НК № 140, Письмо НК МФ РК от 26 октября 2006 года № НК-УМ-1-17/9874, Письмо территориального НК № 131, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18414, Письмо НК МФ РК от 21 августа 2003 года № НК-УМ-07-1-17/5855 «О доходе в виде отрицательного гудвилла»
15) дивиденды;
15-1) Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
16) вознаграждения;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 16 января 2006 года № 04.3-07/469, Письмо НК МФ РК от 18 ноября 2005 года № НК-УМ-1-15/10842, Письма НК МФ РК от 25 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10680, от 8 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10033, от 28 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3339, от 21 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6814
17) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
См.: Письмо территориального НК № 175, Письмо НК МФ РК от 25 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6835, Письмо НК МФ РК от 4 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6167, Письмо территориального НК № 71, Письмо территориального НК № 61, Письмо НК по г. Алматы от 30 декабря 2005 года № 04.3-07/1085, Письмо НК по г. Алматы от 19 октября 2005 года № 04.4-10/15650, Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7698, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
В статью 81 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 81. Доход от реализации товаров (работ, услуг)
1. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
См.: Письма НК МФ РК от 5 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2634, от 6 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2699 «Доход от оказания экспедиторских услуг», от 21 марта 2003 года № НК-УМ-07-1-21/2249
2. Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 7 февраля 2006 года № 4.3-07/1555
В статью 82 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 82. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации
1. Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3731
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
См.: Письмо территориального НК № 22
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10087
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их первоначальной стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 150, Письмо территориального НК № 133, Письмо НК МФ РК от 11 мая 2006 года НК-УМ-1-17/4281, Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3731, Письмо НК по г. Алматы от 11 ноября 2005 года № 04.3-07/16644, Письмо НК МФ РК от 22 августа 2005 года № НК-УМ-2-17/7925
3. При реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
4. Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, и доле участия - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада);
по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
5. При реализации активов, указанных в подпунктах 7) и 8) пункта 1 настоящей статьи, прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.
В статью 83 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 83. Доходы от списания обязательств
1. К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором, включая обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
См.: Письмо территориального НК № 163, Письмо НК МФ РК от 14 января 2004 года № НК-ЮУ-16-3-21/235, Письмо НК МФ РК от 11 декабря 2003 года НК-УМ-08-1-17/10010
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
См.: Письмо территориального НК № 24
3) списание обязательств по решению суда.
2. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Статья 84. Доходы по сомнительным обязательствам
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 149 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
См.: Письмо территориального НК № 73, Письма НК МФ РК от 28 мая 2004 года № НК-УНА-07-1-14/4289, от 25 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/4103, от 15 октября 2003 г. № 02.1-16/15020, от 26 августа 2003 г. № НК-УМ-08-1-21/6859, от 19 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-21/1305, Письмо МГД РК от 25 июня 2002 года № ДНП-1-1-13/6381
Статья 85. Доходы от снижения размеров созданных провизий банков
Доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований.
См.: Письмо НК МФ РК от 18 января 2003 года № НК-УМ-07-1-21\436
В статью 86 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 86. Доходы от уступки требования долга
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком, а также доходы налогоплательщика, передающего право требования долга, определяемые в виде положительной разницы между стоимостью реализации права требования долга и суммой требования, отраженной в бухгалтерском учете лица, передающего права требования, на дату реализации права требования.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМН-09-4-16/10260
Статья 87 изложена в редакции Закона РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 87. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы)
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 июня 2006 года № НК-УМ-1-17/5861, Письмо НК МФ РК от 26 марта 2003 года № НК-УМ-07-1-21\2316
Кодекс дополнен статьей 87-1 в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.)
Статья 87-1. Доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей
Если размер доходов, корректирующих в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса расходы, которые образуют отдельную группу, превышает размер последней на начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.
Статья 88. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений
1. В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
2. В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
В статью 89 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 89. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам
1. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), за исключением субсидий, полученных из средств государственного бюджета;
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу отчетного налогового периода, в котором они были возвращены (подлежали возврату) страхователю.
В статью 90 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 90. Безвозмездно полученное имущество
1. Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
См.: Письмо территориального НК № 131, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18414
2. В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 16 февраля 2006 года № 04.3-07/1998, Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 30 декабря 2005 года № 4.3-07/19052
3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
4) сумма обязательных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
5) суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и компенсационным выплатам.
См.: Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656, Письмо НК МФ РК от 13 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-14/10226, Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2004 года № НК-УМ-08-01-18/10065, Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2003 года № 02.1-16/17287, Письмо МГД РК от 7 сентября 2002 г. № ДМ-1-2-21/8895
Кодекс дополнен статьей 90-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
Статья 90-1. Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы
1. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение доходов над расходами, подлежащими получению (полученными) при эксплуатации объектов социальной сферы.
2. К объектам социальной сферы относятся основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета, используемые налогоплательщиком при осуществлении следующих видов деятельности:
1) медицинская деятельность;
2) деятельность в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и после-вузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации;
3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) деятельность по организации общественного питания работников;
5) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей аффилированных лиц, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.
Для целей настоящей статьи доходы и расходы определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета.
В статью 91 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 91. Корректировка совокупного годового дохода
1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1) дивиденды;
См.: Письмо НК МФ РК от 28 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9946, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/3127
Пункт дополнен подпунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введено в действие с 1 января 2007 г.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1-1) вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;
Подпункт 3 изложен в редакции Закона РК от 23.12.05 г. № 107-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
3) доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10087, Письмо НК по г. Алматы от 1 марта 2006 года № 4.3-07/2730, Письмо НК по г. Алматы от 10 февраля 2006 года № 04.3-07/1757
Пункт дополнен подпунктом 3-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
3-1) доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
См.: Письмо НК МФ РК от 15 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/1948
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
Пункт дополнен подпунктом 7-1 в соответствии с Законом РК от 20.02.06 г. № 127-III (введено в действие с 01.01.07 г.)
7-1) доходы от уступки требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;
8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
