1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
См.: Письмо территориального НК № 97, Письмо НК по г. Алматы от 6 января 2006 года № 4.3-07/65, Письма МГД РК от 9 апреля 2002 года № ДМ-1-1-19/3336 «О налогообложении КСК», от 21 мая 2002 года № ДМ-1-2-19/4954, от 6 июня 2002 года № ДРН-2-2-17/5663 «О налогообложении некоммерческих организаций», от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7630 «О налогообложении адвокатской деятельности», от 29 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7672
2. Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 18, Письмо НК по г. Алматы от 10 февраля 2006 года № 04.3-07/1755, Письмо НК по г. Алматы от 16 января 2006 года № 04.3-07/469, Письма НК МФ РК от 2 апреля 2005 г № НК-УМ-1-17/2867, от 31 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-20/2501, от 21 октября 2004 года № НК-ЮУ-16-1-11/8626 «Об освобождении от налогообложения взносов участников кондоминиума», от 28 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3339, от 11 декабря 2003 г. № НК-УМ-08-1-21/10007, от 26 марта 2003 года № УНА-09-2-21/3288, от 19 сентября 2002 года № ДМН-2-2-16/9154 «Об обложении подоходным налогом выплат за кредиты».
3. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 6 января 2006 года № 4.3-07/65
4. Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
См.: Письма НК МФ РК от 13 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10230, от 29 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2397 «Касательно обложения корпоративным подоходным налогом у источника выплаты», от 13 мая 2004 года № НК-УМ-08-1-21/3736, Алматинского НК МФ РК от 20 февраля 2004 года № 4.3-14/2535.
5. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется по пропорциональному методу, исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 4 января 2006 года № 04.3-07/13, Письмо НК МФ РК от 14 мая 2004 года № НК-УМ-08-1-21/3766
В статью 121 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 121. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере
1. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее девяноста процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также доходы, подлежащие получению (полученные) от следующих видов деятельности:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
2) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
См.: Письмо НК МФ РК от 23 марта 2006 года № НК-УМ-5-16/2413, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/2990, Письмо НК МФ РК от 24 сентября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7751
3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
См.: Письмо территориального НК № 13
4) библиотечное обслуживание.
См.: Письмо МГД РК от 18 июня 2002 года № ДМ-1-2-14/6094 «Касательно налогообложения организаций образования и науки», Письмо МГД РК от 27 июля 2002 года № ДРН-2-2-21/7658
2. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников;
расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.
Положения настоящей статьи не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.
См.: Письмо территориального НК № 37, Письмо НК МФ РК от 7 апреля 2004 года № НК-УМ-09-1-21/2719, Письмо МГД РК от 5 марта 2002 года № ДНП-1-3-23/2021
3. Доходы организаций, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, а также средства, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18075, Письмо НК МФ РК от 27 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/3858 «Относительно налогообложения КПН доходов организации, полученных от деятельности в сфере науки», Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067, Письмо НК МФ РК от 1 июня 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/4351, Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2002 г. № УНА-09-1-18/12173
4. При нарушении условий, предусмотренных настоящей статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом.
См. Письмо НК МФ РК от 1 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5374
Глава 17. Корректировка налогооблагаемого дохода
В статью 122 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (см. сроки введения в действие) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 122. Корректировка налогооблагаемого дохода
1. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
См.: Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/12250
2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
3. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УИ-2-17/7562, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422, Письмо НК МФ РК от 20 января 2005 года № НК-УМ-5-16/486
4. Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, кредитные товарищества, микрокредитные организации, не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от кредитования сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности, а также на сумму инвестиционного дохода, полученного от размещения их активов.
См. Письмо НК МФ РК от 18 февраля 2004 г. № НК-УМ-08-1-21/1166
4-1. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III. (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
5. В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с пунктом 2 статьи 110 настоящего Кодекса, до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
Глава 18. Убытки
Статья 123. Понятие убытка
1. Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.
2. Убытком от реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
В статью 124 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 124. Перенос убытков
1. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
См.: Письмо НК МФ РК от 5 июня 2006 года № НК-УМ-1-17/5117, Письмо НК по г. Алматы от 13 января 2006 года № 4.3-07/291, Письмо НК по г. Алматы от 30 декабря 2005 года № 04.3-07/1085, Письмо НК по г. Алматы от 23 ноября 2005 года № 04.3-07-17313, Письмо НК по г. Алматы от 28 сентября 2005 года № 4.4-10/14544
См. изменения от 23.12.05 г. № 107-III (вводятся в действие с 1 января 2007 года)
2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, государственных ценных бумаг и агентских облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, государственных ценных бумаг и агентских облигаций.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, государственных ценных бумаг и агентских облигаций.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 1 марта 2006 года № 4.3-07/2730, Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10033
Глава 19. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного
подоходного налога
Статья 125. Исчисление суммы корпоративного подоходного налога
Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135 настоящего Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенному на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 124 настоящего Кодекса.
В статью 126 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 126. Исчисление суммы авансовых платежей
1. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 9 марта 2006 года № 04.3-07/3113
3. При превышении суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик обязан исчислять суммы авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.
См.: Письмо НК МФ РК от 28 августа 2006 года № НК-УМ-1-15/7917, Письмо НК МФ РК от 24 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3838
4. Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.
5. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18806, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2004 года № НК-УАП-11-2-17/7825, Приказ МГД РК от 17 января 2002 г. № 48, Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-1-2-15/5742 «Касательно составления Ф.101.02»
6. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18806, Письмо НК МФ РК от 28 июня 2005 года № НК-УКН-1-17/5928, Письмо НК МФ РК от 1 июня 2004 г. № НК-УМ-08-1-16/4363
7. Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение двадцати рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
См.: Письмо НК МФ РК от 17 июля 2006 года № НК-ЮУ-2-13/6567
8. Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 9 марта 2006 года № 04.3-07/3113, Письмо НК МФ РК от 24 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3838, Письма НК МФ РК от 27 августа 2004 года № НК-УАП-11-2-17/7825, от 10 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6503, от 18 июня 2004 года № НК-УМ-08-1-16/4976, от 23 октября 2003 года № НК-УМ-08-1-19/628, от 23 апреля 2003 г. № НК-ЮУ-18-4-18/3214
В статью 127 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 127. Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
1. Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.
2. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, установленного статьей 136 настоящего Кодекса, не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно статье 126 настоящего Кодекса.
3. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
4. Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 марта 2006 года № НК-УАП-2-16/2422, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УНА-07-4-30/2679, Письмо НК МФ РК от 1 марта 2004 года № 4.3-16/3008, Письмо НК МФ РК от 30 декабря 2003 года № НК-УАП-11-2-14/10594, Письмо МГД РК от 6 февраля 2002 г. № ДМ-1-2-15/1034 «По зачету излишне уплаченных сумм по подоходному налогу с юридических лиц»
В статью 128 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 128. Исключена в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
В статью 129 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 129. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога и налогов на доходы по доходам, полученным налогоплательщиком за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, определяется по каждому государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по ставке, установленной статьей 135 настоящего Кодекса.
3. Пункт 1 настоящей статьи не применяется к налогам, удержанным и (или) уплаченным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества физического или юридического лица, являющегося резидентом Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого международного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 3 августа 2006 года № НК-УМН-3-16/7242, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2214
В статью 130 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 130. Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением
1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое, в свою очередь, получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия резидента в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
1-1. Общая сумма прибыли юридического лица-нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в стране с льготным налогообложением, из которой часть прибыли включается в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, должна быть подтверждена консолидированной финансовой отчетностью нерезидента.
2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога составляет не более 1/3 ставки, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
К государствам с льготным налогообложением также относятся административно-территориальные части государств, в которых ставка налога, фактически применяемая государством к юридическому лицу-нерезиденту, составляет не более 1/3 ставки, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
Перечень таких государств определяется Правительством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 17 марта 2003 года № УМН-14-4-21/2051
Глава 20. Налог, удерживаемый у источника выплаты
В статью 131 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 10.07.03 г. № 483-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 131. Доходы, облагаемые у источника выплаты
1. К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящей статьей, относятся:
1) дивиденды;
См.: Письмо территориального НК № 101, Письмо НК МФ РК от 30 октября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/8868
2) вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;
См.: Письмо НК МФ РК от 2 февраля 2006 года № НК-УНА-4-16/856, Письмо НК по г. Алматы от 16 января 2006 года № 04.3-07/469, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМ-1-17/11896, Письмо НК МФ РК от 18 ноября 2005 года № НК-УМ-1-15/10842, Письмо НК МФ РК от 20 сентября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7606 «Касательно налогообложения вознаграждений, выплачиваемых крестьянским (дочерним) хозяйствам по их вкладам в банках», Письмо НК МФ РК от 19 июля 2004 года № НК-УМ-08-1-18/5881, Письмо НК МФ РК от 8 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/4574 , Письмо НК МФ РК от 28 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3339, Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2004 года № 4.3-16/2162
3) выигрыши;
4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;
См.: Письмо НК МФ РК от 23 марта 2006 года № НК-УМ-1-17/2442
5) вознаграждение, кроме вознаграждения по долговым ценным бумагам, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), выплачиваемого организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основе лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, кредитным товариществам, и вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и лизингодателям;
См.: Письмо НК МФ РК № НК-УМ-08-5-18/5230, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1488, Письмо МГД РК от 19 апреля 2002 года № ДМ-1-2-18\3933 «Касательно доверительного управления имуществом»
6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и физическим лицам.
См.: Письмо НК МФ РК от 2 июня 2004 г. № НК-УМ-08-1-18/4371, Письмо МГД РК от 2 февраля 2002 года № ДМ-1-2-15/896 «О КПН, удерживаемом у источника выплаты»
1-1. Не подлежат обложению у источника выплаты:
1) вознаграждения по государственным ценным бумагам и агентским облигациям;
См.: Письмо территориального НК № 101
2) инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования по размещенным активам;
3) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов.
См. Письмо НК МФ РК от 16 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7768
2. Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком, за исключением страховых (перестраховочных) организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, и некоммерческих организаций по вознаграждениям по вкладам (депозитам).
См.: Письмо НК МФ РК от 28 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3339, Письмо НК МФ РК от 26 марта 2003 года № УНА-09-2-21/3288
В статью 132 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 132. Порядок исчисления налога, удерживаемого у источника выплаты
1. Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 135 настоящего Кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.
2. Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 131 настоящего Кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 мая 2006 года № НК-УМ-1-17/4246, Письмо НК МФ РК от 23 марта 2006 года № НК-УМ-1-17/2442, Письма НК МФ РК от 29 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2397, от 23 января 2004 года № НК-УМ-08-1-21/478
3. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
Статья 133 изложена в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 133. Порядок перечисления налога у источника выплаты
1. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.
Статья 134. Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты
Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.
См. Письмо НК МФ РК от 9 октября 2003 года № НК-УМ-08-1-20/7970 «О налогообложении вознаграждений по депозитам»
Глава 21. Ставки налога
В статью 135 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 135. Ставки налога
1. Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.
2. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
3. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, облагаются по ставкам, установленным статьей 180 настоящего Кодекса.
4. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке, установленном статьей 185 настоящего Кодекса.
См. Письмо НК МФ РК от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-1-16/5413 «Относительно применения ставки корпоративного подоходного налога»
Глава 22. Налоговый период и налоговая декларация
Статья 136. Налоговый период
1. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.
2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.
3. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 7 декабря 2005 года № 4.3-07/17926
4. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
В статью 137 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 137. Налоговая декларация
1. Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса, и нерезидентов, получающих из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение в Республике Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 марта 2006 года № НК-УАП-2-16/2422, Письмо КНД МФ РК от 6 мая 2005 года № КНД-3-1/1484, Письмо НК МФ РК от 10 марта 2005 года № НК-УМ-5-13/2099 «О налоговой отчетности государственных учреждений»
2. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
См.: Письмо НК МФ РК от 28 марта 2003 г. № НК-УНА-09-2-21/2378, от 6 марта 2003 года № УМ-07-1-21/1741, от 26 декабря 2003 г. № НК-УМ-08-1-21/10501
Раздел 5. Инвестиционные налоговые преференции
Статья 138 изложена в редакции Закона РК от 08.01.03 г. № 375-II (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 138. Инвестиционные налоговые преференции
Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.
Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.
Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестиционного проекта, включая реконструированные объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.
См.: Письма НК МФ РК от 18 ноября 2004 года № НК-УМ-08-1-13/15689, № НК-УМ-08-1-13, 19 мая 2004 года № НК-УМ-08-1-21/3897 , от 8 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2767, от 22 декабря 2003 года № НК-УМ-08-1-17/10339, от 7 октября 2003 года № НК-УМ-08-1-15/7888
Статья 139 изложена в редакции Закона РК от 08.01.03 г. № 375-II (см. стар. ред.); в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 139. Порядок применения инвестиционных налоговых преференций
1. Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) предоставляются налогоплательщикам - юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.
2. Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом (нотариально засвидетельствованная копия которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика), устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;
со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями - вновь созданными налогоплательщиками.
См.: Письмо НК МФ РК от 22 мая 2006 года № НК-УМ-1-17/4613, Письмо НК МФ РК от 19 мая 2004 года № НК-УМ-08-1-21/3897 «О предоставлении инвестиционных налоговых преференций»
3. Преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного (инвестиционных) проекта (проектов) по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса корпоративный подоходный налог на сто процентов.
См.: Письмо НК МФ РК от 22 мая 2006 года № НК-УМ-1-17/4613, Письмо НК МФ РК № НК-УМ-08-1-13
4. Преференции по корпоративному подоходному налогу для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта по расширению и обновлению действующих производств и не соответствующих условиям пункта 3 настоящей статьи, дают право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов, за исключением фиксированных активов, не подлежащих амортизации, указанных в подпунктах 1) - 8) пункта 1 статьи 107 настоящего Кодекса, равными долями в зависимости от срока действия преференций.
