командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;
члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам Республики Казахстан, осуществляющих регулярные международные перевозки;
военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами Республики Казахстан;
работающие на объектах, находящихся за пределами Республики Казахстан и являющихся собственностью Республики Казахстан или субъектов Республики Казахстан (в том числе на основе концессионных договоров);
студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ.
5. Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (фактические органы управления) которых находится в Республике Казахстан.
Местом эффективного управления (фактическим органом управления) признается место осуществления основного управления и принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 года № 04.4-10/14858, Письмо НК МФ РК от 30 января 2004 года № НК-УМН-09-4-21/690, Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5370 «Относительно резидентства иностранных граждан», Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМН-2-2-14/5757 «Относительно определения резидентства», Письмо МГД РК от 6 августа 2002 года № ДМН-2-1-18/7914
6. Нерезидентами в целях настоящего Кодекса признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями настоящей статьи.
В статью 177 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 177. Постоянное учреждение нерезидента
1. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:
1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;
2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18530, Письмо НК МФ РК от 13 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5685, Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18\3639
3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;
4) любое место осуществления деятельности (в том числе осуществления контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, независимо от сроков осуществления деятельности;
См.: Письмо НК МФ РК от 14 июня 2004 года № НК-УМН-09-4-14/4773
5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой, независимо от сроков осуществления деятельности.
2. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ.
При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического или иного оборудования и (или) осуществление прочих схожих работ.
Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.
3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если:
1) осуществляет страхование или перестрахование рисков в Республике Казахстан через уполномоченное лицо;
2) оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно более девяноста календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятый для этих целей;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3205
3) является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и действующего на территории Республики Казахстан;
4) проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или) на которых производится реализация товаров;
5) на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).
См. Письмо НК МФ РК от 16 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3452 «Разъяснение по вопросу налогообложения иностранных представительств», Письмо НК МФ РК от 14 июня 2004 года № НК-УМН-09-4-14/4773
4. Временные или сезонные перерывы при осуществлении деятельности, указанной в настоящей статье, не приводят к ликвидации постоянного учреждения.
5. Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через независимого посредника (брокера и (или) иного независимого агента, действующего на основании договора поручения, комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не уполномоченного подписывать контракты от имени этого нерезидента, не рассматривается как образующий постоянное учреждение.
Под независимым посредником понимается лицо, действующее в рамках своей обычной (основной) деятельности и являющееся как юридически, так и экономически независимым от нерезидента.
6. Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей основной организации, если между дочерней и основной организациями не возникают отношения, отвечающие положениям подпункта 5) пункта 3 настоящей статьи.
6-1. Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянное учреждение по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;
доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.
Для подтверждения общей суммы затрат на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.
При выполнении условий, установленных настоящим пунктом, и в случае оказания нерезидентом услуг по предоставлению иностранного персонала за пределами Республики Казахстан такие услуги нерезидента являются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/10080, Письмо НК МФ РК от 23 сентября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/7738
7. Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями настоящей статьи независимо от его постановки на регистрационный учет в налоговом органе или отсутствия такой постановки.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 июня 2004 года № НК-УМН-09-3-22/5019
В статью 178 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 178. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан
Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
1) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
См.: Письмо территориального НК № 67, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2006 года № НК-УМН-3-15/4828, Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11959, Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 году № 04.4-10/14857, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-КМН-09-4-16/10262, Письмо НК МФ РК от 31 августа 2004 года № НК-УМН-09-4-16/7058, Письмо НК МФ РК от 22 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6017, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/1097, Письмо НК МФ РК от 24 октября 2003 г. № НК-УМН-09-4-1/8492, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3145, Письма МГД РК от 29 марта 2002 года № ДМН-2-2-16/2934 «О налогообложении телекоммуникационных услуг», от 27 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5228 , от 24 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5151
2) доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг;
См.: Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6803, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3279, Письмо НК МФ РК от 27 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1653, Письмо НК МФ РК от 2 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/915, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11959, Письмо НК по г. Алматы от 12 декабря 2005 года № 4.3-07-19164, Письмо НК по г. Алматы от 24 ноября 2005 года № 04.4-10/17341, Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2005 года № НК-УМ-5-16-10729, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/9539, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УМ-1-17/6672, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2005 года № НК-УМН-3-10/2862, Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2004 года № НК-УМН-09-4-16/10423, Письмо НК МФ РК от 16 сентября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/7543 «Касательно доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан (турпродукт)», Письмо НК МФ РК от 14 июля 2004 года № НК-УМН-09-3-16/5723 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов (консультационные услуги)», Письмо НК МФ РК от 13 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5686, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2214, Письмо НК МФ РК от 8 октября 2003 года № 02.1-16/14678, Письмо НК МФ РК от 13 августа 2003 года № НК-УМН-14-4-21/6446, Письмо НК МФ РК от 27 января 2004 г. № НК-УМН-09-4-21/578, Письмо НК МФ РК от 26 февраля 2004 года № НК-УМН-09-4-18/1484, Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2003 г. № НК-УМ-08-3-18/7834 «Относительно консультационных услуг», Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3695, Письмо НК МФ РК от 19 сентября 2002 года № ДМН-2-2-16/9018 «Относительно налогообложения операций с производными ценными бумагами»
2-1) доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемых в соответствии со статьей 130 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3308
3) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2006 года НК-УМН-3-16/7151
реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан;
реализации акций, выпущенных нерезидентами, а также долей участия в юридическом лице-нерезиденте, если более 50 процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 мая 2006 года № НК-УМН-3-16/4997, Письмо НК МФ РК от 4 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8057
4) доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
См.: Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМН-09-4-16/10260
5) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;
См.: Письмо НК МФ РК от 25 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6835
6) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 мая 2006 года № НК-УМН-3-16/4997, Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 года № 04.4-10/14858, Письмо НК МФ РК от 10 августа 2005 года № НК-УМН-3-16/7591
7) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
резидентов;
нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
См.: Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6804, Письма НК МФ РК от 23 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/5777, от 29 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3942, от 16 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3449, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885, от 4 ноября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8998, от 11 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8277, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4149, от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354
8) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
эмитентов-резидентов;
эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
9) доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
См.: Письмо НК МФ РК от 21 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/6876, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-21/5223, Письмо НК МФ от 8 октября 2003 года № 02.1-16/14678, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3695, Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3239, Письмо МГД РК от 24 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5151
10) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10279, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-КМН-09-4-16/10262, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2695, Письмо НК МФ РК от 30 марта 2004 года № НК-УМН-9-3-18/2410
11) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
12) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6804, Письмо НК МФ РК от 23 марта 2006 года № НК-УМ-1-17/2442, Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2005 года № НК-УМН-3-16/1591, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/9539, Письмо НК МФ РК от 22 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8635, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2529, Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5367
13) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 17 ноября 2005 года № 04.4-10/17009, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2005 года № НК-УМН-3-16/2526, Письмо НК МФ РК от 1 марта 2005 года № УМН-3-16/1827, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-КМН-09-4-16/10262, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5648, от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5436, от 21 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6001, Письмо НК МФ РК от 26 января 2004 года № НК-УМ-08-5-17/558, Письма МГД РК от 17 июня 2002 № ДМН-2-2-16/6030, от 16 апреля 2002 г. № ДМН-2-1-18/3799
14) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;
См.: Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1590, Письмо НК МФ РК от 3 января 2006 года № НК-УМ-3-22/12471, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМН-3-15/10080, Письмо НК МФ РК от 3 сентября 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9389, Письмо НК МФ РК от 20 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-17/3952, Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-21/3707, Письмо МГД РК от 16 июля 2002 года № ДМН-2-2-16/7162
15) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;
16) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;
17) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск;
См.: Письмо НК МФ РК от 3 января 2006 года № НК-УМ-3-22/12471, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11899, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2005 года № НК-УМН-3-16/11932, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977, Письмо НК МФ РК от 10 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10159, Письмо НК МФ РК от 29 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5293, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 г. № НК-УМ-08-5-17/471, Письмо НК МФ РК от 5 января 2004 года № НК-УМН-69-4-21/17, Письмо МГД РК от 17 июня 2002 № ДМН-2-2-16/6030, Письмо МГД РК от 17 августа 2002 г. № ДМН-2-2-16/8358, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2002 г. № НК-УМН-14-3-21/11877
18) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;
19) доходы, выплачиваемые работникам искусства: артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам, от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты;
20) выигрыши, выплачиваемые резидентами;
21) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
22) доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;
См.: Письмо НК МФ РК от 13 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8523
23) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/12361, Письмо НК по г. Алматы от 11 октября 2005 году № 04.4-10/15114, Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067, Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6582
24) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, право налогообложения которых в Республике Казахстан предусмотрено международными договорами, заключенными и ратифицированными Республикой Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 27 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1653
Глава 28. Порядок налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования
постоянного учреждения в Республике Казахстан
В статью 179 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 179. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты
1. Доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 настоящего Кодекса.
См.: Письма НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УМ-1-17/6672, от 15 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7698, от 28 марта 2005 года № НК-УМН-3-15/2615, от 14 августа 2003 года № НК-УМН-14-3-18/6482, от 20 января 2004 года № НК-УМ-08-1-91/375, от 29 декабря 2003 года № НК-УМН-09-4-21/10564
2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2003 года № НК-УМН-14-4-21/2952 «Относительно обложения подоходным налогом у источника выплаты авансовых платежей»
3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 18 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6650, Письмо НК МФ РК от 11 апреля 2005 года № НК-УМН-3-15/3207, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4149, Письмо НК МФ РК от 23 марта 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2175
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним, а также осуществлением расчетов посредством международных платежных карточек;
3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
См.: Письмо НК МФ РК от 15 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/1948
5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
6) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;
7) вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса;
8) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 10 октября 2005 году № 04.4-10/15088, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422
9) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в подпунктах 2) и 2-1) статьи 178 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 24 ноября 2005 года № 04.4-10/17341
4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих подразделений в других государствах.
4-1. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III. (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
5. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с вознаграждений по долговым ценным бумагам, определенных подпунктом 8) статьи 178 настоящего Кодекса, устанавливается уполномоченным государственным органом.
6. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 настоящего Кодекса признается налоговым агентом.
Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.
См.: Письмо НК МФ РК от 3 мая 2006 года НК-УМН-3-15/3977, Письмо НК МФ РК от 6 января 2006 года № НК-УМН-3-15/139, Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/12361, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2005 года № НК-УМН-3-10/2862, Письмо НК МФ РК от 16 ноября 2004 года № НК-УМН-09-3-13/9318, Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2003 года № НК-УМН-09-4-18/9814 «Относительно неправомерности проведения зачета НДС, подлежащего возврату из бюджета, в счет погашения задолженности иностранной компании по корпоративному подоходному налогу», Письмо НК МФ РК от 28 марта 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/2447, Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18\3639
6-1. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
7. Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
См. Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2939 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов»
Статья 180. Ставки подоходного налога у источника выплаты
Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
| 1) дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения | 15 процентов |
| 2) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков | 10 процентов |
| 3) страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков | 5 процентов |
| 4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках | 5 процентов |
| 5) доходы, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4) настоящей статьи | 20 процентов |
Статья 181. Порядок и сроки уплаты подоходного налога у источника выплаты
Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит уплате в государственный бюджет:
1) по выплаченным суммам дохода - в течение пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;
2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам, сроки погашения которых наступают по истечении срока, установленного настоящим подпунктом.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 января 2006 года № НК-УМН-3-15/139, Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 году № 04.4-10/14857, Письмо НК МФ РК от 23 июня 2005 года № НК-УМН-3-16/5777, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885
Статья 182. Представление налоговой отчетности
Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.
См.: Письмо территориального НК № 71, Письмо НК МФ РК от 15 июля 2005 года № НК-УМН-3-15/6621, Письмо НК МФ РК от 12 ноября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/9237
В статью 183 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 183. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг
См. изменения от 23.12.05 г. № 107-III (вводятся в действие с 1 января 2007 года)
1. Доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, подлежат налогообложению по ставке, установленной статьей 180 настоящего Кодекса, за исключением доходов от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, а также государственных ценных бумаг и агентских облигаций.
См.: Письмо НК МФ РК от 4 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8057, Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3354 «Относительно налогообложения доходов нерезидентов».
2. Исчисление корпоративного подоходного налога производится юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно, и налог подлежит уплате в срок, установленный пунктом 4 статьи 127 настоящего Кодекса, с обязательным представлением декларации по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту регистрации эмитента.
3. Лицо, выплачивающее юридическому лицу-нерезиденту доходы от реализации ценных бумаг, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно пункту 1 настоящей статьи, обязано уведомить налоговый орган по месту регистрации эмитента о сумме выплаты в течение десяти рабочих дней с момента выплаты дохода.
См.: Письмо МГД РК от 17 июня 2002 г. № ДМН-2-2-16\6029 «Относительно налогообложения вознаграждений по облигациям»
Глава 29. Порядок налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан
через постоянное учреждение
Статья 184. Особенности определения налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение
1. Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями настоящей статьи и статьями 79-135 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2005 года № НК-УМН-3-16/10978, Письмо НК по г. Алматы от 12 декабря 2005 года № 4.3-07-19164, Письмо НК МФ РК от 13 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5685
2. К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.
См.: Письмо территориального НК № 67
3. Если юридическое лицо-нерезидент осуществляет в Республике Казахстан деятельность, аналогичную или подобную той, которая осуществляется через постоянное учреждение, то доходы от такой деятельности относятся к доходам от деятельности через постоянное учреждение.
4. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
5. Юридическое лицо-нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
2) комиссионных доходов за услуги;
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан;
5) документально неподтвержденных расходов;
6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 октября 2004 года № НК-УМН-09-4-16/8378 , Письмо НК МФ РК от 5 января 2004 года № НК-УМН-69-4-21/17, Письмо НК МФ РК от 5 января 2003 года № НК-УМН-14-4-21/7 «О налогообложении доходов нерезидентов», Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18\3639, Письмо НК МФ РК от 20 ноября 2003 г. № НК-УМ-08-2-17/9232, Письмо МГД РК от 12 июня 2002 года № ДМН-2-2-16/5870 «Относительно отнесения на вычет постоянному учреждению передаваемых расходов».
Статья 185. Порядок налогообложения чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности через постоянное учреждение
1. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога.
2. Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу.
3. Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
См. Письмо НК МФ РК от 18 мая 2005 года № НК-УМН-3-16/4579 «Относительно налогообложения страховых выплат и отнесения на вычеты страховых премий».
Статья 186 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 186. Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента в отдельных случаях
1. Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке двадцать процентов.
