1. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
2. В случае неподтверждения экспорта товаров в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса оборот по реализации указанных товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, указанной в пункте 1 статьи 245 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 28 сентября 2005 года № НК-УМ-2-14/9014 «О начислении НДС при экспорте лома цветных и черных металлов», Письмо НК МФ РК от 14 февраля 2005 года № НК-УМ-5-16/1172, Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-14/3703, Письмо МГД РК от 20 июня 2002 года № ДМ-2-1-18/6236
В статью 223 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 223. Подтверждение экспорта товаров
1. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.
См. Письмо НК МФ РК от 31 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-20/2451 «Относительно подтверждения экспорта товаров», Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УАП-11-5-20/10242
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
3) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
4) подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2003 года № НК-УНА-07-3-15/8712
2. Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
3. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:
1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
2) грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
4) копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
Статья 224 изложена в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 224. Налогообложение международных перевозок
1. Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:
1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;
2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.
2. Для целей пункта 1 настоящей статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных трубопроводов документами, подтверждающими передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с представлением грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта.
В случае осуществления перевозки пассажиров, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями началом международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.
В случае осуществления перевозки пассажиров, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 22 июля 2005 года № НК-УНА-3-16/6942, Письмо НК МФ РК от 17 марта 2005 года № НК-УМ-2-17/2382, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-18/10337, Письмо НК МФ РК от 21 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7648, Письмо НК МФ РК от 12 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-20/6591, Письмо НК МФ РК от 25 мая 2004 года № НК-УМ-08-2-21/4082, Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2003 года № НК-УМ-08-2-21/9410, Письмо МГД РК от 8 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/1125, Письмо МГД РК от 25 марта 2002 года № ДРН-2-2-15/2747, Письмо НК МФ РК от 4 декабря 2002 года № НК-УМ-07-2-18/11406.
Кодекс дополнен статьей 224-1 в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.)
Статья 224-1. Налогообложение товаров, реализуемых на территории специальных экономических зон
1. Реализация на территории специальных экономических зон товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов административного и производственного назначения в соответствии с проектно-сметной документацией, предназначенных для осуществления на территориях специальных экономических зон видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 140-1 настоящего Кодекса, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Для целей настоящего пункта под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения объектов административного и производственного назначения, за исключением электроэнергии, бензина, дизельного топлива и воды.
2. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период по оборотам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, возвращается налогоплательщику по его заявлению в установленные сроки в части фактически потребленных в процессе строительства объектов административного и производственного назначения ввезенных товаров после получения подтверждения от налогового органа, находящегося на территории специальной экономической зоны. Основанием для подтверждения является документ об использовании в процессе строительства объектов административного и производственного назначения ввезенных товаров, который выдается по запросу налогового органа, находящегося на территории специальной, экономической зоны, исполнительным органом, созданным на территории специальной экономической зоны.
3. Основаниями для применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей являются:
1) договор (контракт) на поставку товаров с организациями, осуществляющими на территории специальной экономической зоны строительство объектов, указанных в пункте 1 настоящей статьи;
2) копии грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны;
3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям, указанным в подпункте 1) настоящего пункта;
4) копии документов, подтверждающих получение товаров организациями, указанными в подпункте 1) настоящего пункта.
Глава 37. Обороты и импорт, освобожденные
от налога на добавленную стоимость
В статью 225 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 225. Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):
1) государственных знаков почтовой оплаты;
2) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 549 настоящего Кодекса);
3) услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
4) услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий;
5) товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;
6) имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности;
6-1) имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
7) передачи основных средств на безвозмездной основе в пользу государственных учреждений, а также передачи основных средств на безвозмездной основе государственными учреждениями в пользу государственных предприятий в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
8) взносов в уставный капитал;
См.: Письма НК МФ РК от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5444, от 28 ноября 2003 г. № НК-УМ-08-5-17/9542, от 23 сентября 2003 г. № НК-УМ-08-1-21/7556
9) возврата имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
10) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
См.: Письмо НК МФ РК от 14 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-21/1181
11) оборотов по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
12) услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов по операциям с банковскими картами;
12-1) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории Республики Казахстан»;
12-2) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; технического, аэронавигационного, аэропортового обслуживания; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;
См.: Письмо НК МФ РК от 27 июня 2005 года № НК-УМ-1-17/5835, Письмо НК МФ РК от 17 марта 2005 года № НК-УМ-2-17/2382, Письмо НК МФ РК от 19 ноября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9445, Письмо НК МФ РК от 6 октября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/8160 «Касательно экспедирования грузов», Письмо НК МФ РК от 12 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-20/6591, Письмо НК МФ РК от 1 марта 2003 года № НК-УМ-07-4-21/1652, Письмо НК МФ РК от 4 декабря 2002 года № НК-УМ-07-2-18/11406.
12-3) услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилого фонда;
13) оборотов по реализации, указанных в статьях 226-233 настоящего Кодекса;
14) национальной валюты;
15) товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров и видов деятельности) общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций, если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда;
16) Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III;
17) казахстанских товаров, определенных в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, произведенных на территории, на которой действует таможенный режим «Свободный склад», и реализуемых на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан;
18) товаров, реализуемых на территории специальных экономических зон, потребляемых в процессе осуществления на территориях специальных экономических зон видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 140-1 настоящего Кодекса;
19) товаров (работ, услуг), реализуемых предприятиям, работающим на территории Республики Казахстан и имеющим по условиям контрактов освобождение от налога на добавленную стоимость на импортируемые товары (работы, услуги).
Перечни товаров, указанных в подпунктах 17) и 18) настоящей статьи, утверждаются Правительством Республики Казахстан.
См. Письмо НК по г. Алматы от 20 июля 2004 года № 43-7/10892 «Некоторые вопросы налогообложения»
В статью 226 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 226. Обороты, связанные с землей и зданиями жилищного фонда
1. Реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:
1) Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III
См.: Письмо НК МФ РК от 14 октября 2005 года № НК-УМ-5-14/9557, Письмо НК МФ РК от 17 мая 2005 года № НК-УМ-5-14/4512, Письмо НК МФ РК от 10 декабря 2004 г. № НК-УМ-08-5-16/10121.
2) реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг;
3) предоставления услуг по проживанию в гостинице.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 марта 2004 года № 4.3-16/3005, Письмо НК МФ РК от 3 декабря 2003 г. № НК-УМ-08-2-18/9664, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374
2. Предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
См.: Письмо НК МФ РК от 20 ноября 2002 года № НК-УМ-07-2-18/10922 «Об обложении НДС реализации земельного участка
В статью 227 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 10.07.03 г. № 483-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 227. Финансовые услуги
1. Обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость, если эти услуги предусмотрены пунктом 2 настоящей статьи.
2. К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся:
1) следующие банковские операции, осуществляемые на основании лицензий уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или Национального Банка Республики Казахстан на проведение банковских операций, и операции, осуществляемые без лицензии в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан банком, уполномоченным в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан на реализацию государственной инвестиционной политики:
прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
открытие и ведение металлических счетов физических и юридических лиц, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу;
переводные операции: выполнение поручений физических и юридических лиц по переводу денег;
заемные операции: предоставление кредитов в денежной форме;
См.: Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2005 года № НК-УМ-2-14/3518 «Относительно освобождения от НДС заемных операций», Письмо НК МФ РК от 2 апреля 2005 года № НК-УМ-2-17-2863
факторинговые и форфейтинговые операции;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
доверительные (трастовые) операции: управление деньгами, аффинированными драгоценными металлами и ценными бумагами в интересах и по поручению доверителя;
межбанковский клиринг: сбор, сверка, сортировка и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов под залог депонируемых легко реализуемых ценных бумаг и иного движимого имущества;
организация обменных операций с иностранной валютой;
прием на инкассо платежных документов (за исключением векселей);
выдача гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме;
открытие (выставление) и подтверждение аккредитива и исполнение обязательств по нему;
кассовые операции: прием, выдача, пересчет, размен, обмен, сортировка, упаковка и хранение банкнот и монет;
хранение ценных бумаг, выпущенных в бездокументарной форме;
выдача банковских поручительств и иных обязательств за третьи лица, предусматривающих исполнение в денежной форме;
См.: Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2003 года № 02.1-16/19117
2) операции с ценными бумагами, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также услуги организаций по осуществлению деятельности на рынке ценных бумаг на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и операции с ценными бумагами, осуществляемые без лицензии в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан банком, уполномоченным в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан на реализацию государственной инвестиционной политики;
См.: Письмо НК МФ РК от 3 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/3995, Письмо НК МФ РК от 29 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/3949
3) операции по страхованию (перестрахованию), а также предоставление услуг страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования);
4) операции с платежными карточками, чеками, векселями, депозитными сертификатами;
5) предоставление услуг по инвестиционному управлению пенсионными активами, а также активами Государственного фонда социального страхования;
5-1) предоставление услуг по управлению правами требования по ипотечным жилищным займам;
6) услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов по распределению и зачислению полученного инвестиционного дохода от пенсионных активов;
7) реализация доли участия в уставном капитале предприятия;
8) операции по предоставлению микрокредитов.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 марта 2004 года № 4.3-16/3002
Статья 228 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 228. Имущество, переданное в финансовый лизинг
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 настоящего Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
См. Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422
2. Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, и одного из ниже перечисленных условий:
1) если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 234 настоящего Кодекса;
2) если передаваемое имущество приобретено без налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 17) статьи 225 настоящего Кодекса.
См.: Письма НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7223, от 28 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/2612, от 9 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-21/1795
Статья 229. Услуги, оказываемые некоммерческими организациями
Обороты по реализации услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, указанными в пункте 1 статьи 120 настоящего Кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны:
1) с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов;
2) с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозной принадлежности.
Статья 230 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 230. Геологоразведочные и геолого-поисковые работы
Обороты по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Под геологоразведочными и геолого-поисковыми работами понимается совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ, обеспечивающих поиск, разведку, оценку и подготовку месторождений (залежей) углеводородного и минерального сырья к разработке.
Освобождение применяется в отношении геологоразведочных и геолого-поисковых работ, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком) в рамках:
1) контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан:
на проведение работ по разведке на участках недр (геологических отводах);
на проведение работ по совмещенной разведке и добыче на участках недр (геологических отводах) в период проведения разведки;
2) договора о государственных закупках на работы по осуществлению государственного геологического изучения недр.
Перечень конкретных видов геологоразведочных и геолого-поисковых работ, а также отдельных видов специальных работ, являющихся составной частью геологоразведочных и геолого-поисковых работ, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации на каждый геологический (научно-геологический) объект, исходя из цели исследования и особенностей геологического объекта, научно-технических возможностей, геолого-методических требований к производству геологоразведочных и геолого-поисковых работ, требований по охране недр и окружающей среды.
См.: Письмо НК МФ РК от 19 июля 2005 года № НК-УМН-5-16/6735, Письмо НК МФ РК от 28 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/4913 «Относительно освобождения от НДС оборотов по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ», Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/3426, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/2822, Письмо НК МФ РК от 27 декабря 2004 года № МРНК-7-2-16/10700 «В отношении НДС в период разведки», Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2003 года № НК-УМ-08-5-18/10036 «Об освобождении от НДС оборотов по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ»
Кодекс дополнен статьей 230-1 в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.)
Статья 230-1. Работы и услуги, связанные с реализацией инфраструктурных проектов
Обороты по реализации работ и услуг, связанные с реализацией инфраструктурных проектов, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
К работам и услугам, связанным с реализацией инфраструктурных проектов, относятся проектные, строительные, строительно-монтажные работы при создании новых объектов.
Освобождение применяется в отношении работ и услуг, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком) в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного проекта.
Инфраструктурные проекты утверждаются решением Правительства Республики Казахстан. Перечень конкретных видов работ и услуг, связанных с реализацией инфраструктурных проектов, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации по каждому проекту исходя из цели исследования, проектирования, строительства нового объекта и с учетом особенностей научно-технических, экономических и экологических требований для реализации данного инфраструктурного проекта.
Статья 231. Услуги, работы в сфере культуры, науки и образования
Услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от налога на добавленную стоимость, если относятся к услугам, работам:
1) по осуществлению театрально-концертной деятельности, за исключением услуг в сфере шоу-бизнеса;
2) образовательным в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемым по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
См.: Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067
3) научно-исследовательским работам, осуществляемым в рамках государственного заказа;
4) по библиотечному обслуживанию;
5) по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей.
См.: Письмо НК МФ РК от 5 октября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/8078
Статья 232. Товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях:
1) реализации лекарственных средств любых форм, а также материалов и комплектующих для их производства;
2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические, и медицинской (ветеринарной) техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
3) оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических.
2. Перечень товаров и услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, утверждается Правительством Республики Казахстан.
Статья 233. Продажа предприятия
1. Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании:
1) ликвидационного баланса и (или) разделительного и передаточного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним;
2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи применяется также в случае переуступки прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
В статью 234 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 234. Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость
1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:
1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;
2) импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;
3) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
4) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
5) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
6) товары, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;
См. Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров»
7) импорт лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных и диабетических средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники.
Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 8 января 2005 года № НК-УМ-08-2-20/93, Письмо МФ РК от 5 июля 2004 г. № НК-ЮУ-16-1-15-6040
8) импорт почтовых марок (кроме коллекционных);
9) импорт сырья для производства бумажных денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями;
9-1) импорт оборудования для обслуживания платежными карточками, программное обеспечение и запасные части к нему, ввозимые для собственных производственных нужд;
10) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
11) импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций;
12) импорт имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга.
Перечень имущества, указанного в настоящем подпункте, и порядок его формирования утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
См. Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров»
2. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.
Глава 38. Зачет по налогу на добавленную стоимость
В статью 235 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 235. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет
1. Если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
См.: Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/11269, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 июля 2005 года № НИ-УМ-2-17/7049, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2005 года № НК-УНА-3-18/8127 «Перечень лжепредприятий», Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УНП-5-17/2927 «По вопросу зачета НДС, уплаченного при импорте игровых автоматов», Письмо НК МФ РК от 9 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1016, Письмо НК МФ РК от 9 сентября 2002 г. № ДМ-2-1-18/9049 «О порядке обложения НДС услуг по предоставлению объектов государственной собственности в имущественный наем, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2004 года № НК-УМН-08-5-18/8902 «Об отнесении в зачет НДС по приобретенным транспортным услугам».
2) поставщиком выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, выписывается с отметкой «Без НДС»;
См. Письма НК МФ РК от 10 декабря 2004 г. от 31 января 2005 года № НК-УНАП-4-14/762, № НК-УМ-08-5-16/10121, от 28 мая 2004 года № НК-УНАП-14-2-1/4276, от 5 февраля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/822 «Об отнесении в зачет сумм НДС при отгрузке товара»
3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
4) в случаях, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 июля 2004 года № НК-УМА-07-4-30/5603 «Относительно отнесения в зачет сумм НДС, относительно отнесения на вычеты расходов по приобретению товаров (работ, услуг), Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УНП-1-1-21/9775, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1485
1-1. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.
2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является:
1) сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1-1), 1-2) и 1-3) настоящего пункта;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2002 года № УКН-06-1-21/9329
1-1) сумма налога, подлежащего уплате недропользователям по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, но не более ставки, установленной пунктом 1 статьи 245 настоящего Кодекса;
1-2) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 8 статьи 217 настоящего Кодекса;
