International Accounting Standart (IAS) 35 «Discontinuing Operations» (does not act)

28. При оценке активов, обязательств, выручки расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться к прекращаемой деятельности в случае, если они будут проданы, погашены, сокращены или уничтожены на момент завершения операций по прекращению деятельности. В той степени, в какой такие статьи продолжат свое существование после завершения операций по прекращению деятельности, они не должны относиться к этой деятельности.

29. Если событие, определяющее момент первоначального раскрытия, происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период к выпуску, в этой финансовой отчетности должна раскрываться информация, указанная в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.

30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20x5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20x5 года и объявляет этот план 10 января 20x6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20x5 год к выпуску 20 марта 20x6 года. В финансовой отчетности за 20x5 год должна раскрываться информация в соответствии с требованиями параграфа 27.

Прочие требования к раскрытию информации

31. В случае, когда компания осуществляет продажу активов или исполнение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает имеющее обязательную силу соглашение о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:

(a) для любой прибыли или убытка, которые признаны в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, - (i) сумму прибыли до налогообложения или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этой прибыли или убытка, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и

(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько имеющих обязательную силу соглашений о продаже, расчетное время поступления денежных средств и балансовую стоимость этих чистых активов.

32. Выбытие активов, погашение обязательств и имеющие обязательную силу соглашения о продаже, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием, определяющим момент первоначального раскрытия, или в периоде, в котором происходит событие, определяющее момент первоначального раскрытия, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, События после отчетной даты, если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких имеющих обязательную силу соглашений о продаже, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску советом директоров, в финансовой отчетности следует раскрыть информацию согласно параграфу 31 в том случае, если без знания данных сведений пользователи финансовой отчетности не имеют возможности проводить достоверные оценки и принимать оптимальные решения.

Обновление раскрываемой информации

33. В дополнение к раскрытию информации, указанной в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие, определяющее момент первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению, и событий, вызвавших эти изменения.

34. Примеры событий или деятельности, информация о которых должна раскрываться, включают характер и условия имеющих обязательную силу соглашений о продаже активов, отделение активов путем передачи долевой ценной бумаги акционерам компании, а также законодательные или нормативные положения.

35. Раскрытие информации, указанной в параграфах 27-34, должно осуществляться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая, период, в котором завершились операции по прекращению деятельности. Операции по прекращению деятельности можно считать завершенными тогда, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.

36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как план по прекращению деятельности, этот факт и его влияние должны раскрываться.

37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие информации о влиянии отказа или отмены плана включает обратное списание любого предшествующего убытка от обесценения или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.

Раздельное раскрытие информации по каждой прекращаемой деятельности

38. Раскрытие любой информации, требуемое настоящим Стандартом, должно отдельно для каждой прекращаемой деятельности.

Требования к представлению информации

В самой финансовой отчетности или в примечаниях

39. Информация, раскрытие которой требуется в параграфах 27-37, может раскрываться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением раскрытия информации о величине прибыли до налогообложения или убытка, признанного в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), которая должна представляться в самих финансовых отчетах.

40. Приветствуется представление информации, раскрытие которой требуется в параграфах 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.

Отлично от представления результатов чрезвычайных обстоятельств

41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.

42. МСФО 8 определяет результат чрезвычайных обстоятельств как «доходы или расходы, которые возникают в результате событий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается». Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определено в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна быть основана на едином плане руководства компании по продаже или иным способом осуществляемому выбытию крупного компонента компании.

Ограниченное применение термина «прекращаемая деятельность»

43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.

Иллюстративное раскрытие информации

44. В Приложении А даны примеры представления и раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом.

Пересчет отчетности предшествующих периодов

45. Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события, определяющего момент первоначального раскрытия, должна пересчитываться для целей отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности аналогично тому, как это требуется в параграфах 27-43.

46. Приложение В иллюстрирует применение предыдущего параграфа.

Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности

47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или события, имевшие место с момента окончания последнего годового отчетного периода, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в величине или сроках движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или исполнению.

48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений, имевших место после последней отчетной даты.

Дата вступления в силу

49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 года или после этой даты. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.

50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Приложение А

Иллюстративное раскрытие информации

Настоящее приложение является только иллюстрацией к стандартам и не составляет их части. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.

Факты

1. Компания X имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило отказаться от продолжения деятельности сегмента С. 15 ноября 20x1 года совет директоров компании X утвердил выбытие данного сегмента, о чем было официально объявлено. На эту дату балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от обесценения в размере 20. На 31 декабря 20x1 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего обесценения активов.

2. 30 сентября 20x2 года, когда балансовая стоимость чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной 70, компания X подписала имеющий обязательную силу договор о продаже сегмента С. Продажу ожидается завершить к 31 января 20x3 года. Возмещаемая сумма чистых активов равна 60. Основываясь на этом, Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от обесценения в размере 10. Кроме того, согласно договору продажи, до 31 января 20x3 года компания X должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы на выплату выходных пособий в размере 30, которая должна состояться до 30 июня 20x3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания обязательства и соответствующих расходов в указанной сумме 30. Компания продолжала деятельность сегмента С в течение 20x2 года. На 31 декабря 20x2 года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35 (с учетом резерва под расчетные расходы на выплату выходных пособий в размере 30). Ставка налога на корпоративную прибыль составляет 30 процентов.

3. Компания X составляет свою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.

Финансовая отчетность за 20x1 г.

Пояснения к финансовой отчетности за 20x1 г.

4. Ниже приводится пояснение к финансовой отчетности компании X:

15 ноября 20x1 года совет директоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажа соответствует долгосрочной стратегии компании, заключающейся в развитии деятельности в области производства и продажи продовольствия и напитков, и отказе от других, не связанных с этим, видов деятельности. Компания активно занимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20x2 года. На 31 декабря 20x1 года балансовая стоимость активов сегмента С составляла 85, а обязательств 15. В течение 20x1 года сегмент С получил выручку в размере 50, понес расходы в размере 52 и операционные убытки до налогообложения в размере 2, при сопутствующей налоговой экономии для компании в размере 1. В течение 20x1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансовой деятельности составило 3.

Финансовая отчетность за 20x1 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20x2 г.

5. Должна быть раскрыта балансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31 декабря 20x2 года.

Отчет о прибылях и убытках за 20x2 г.

6. Далее представлен отчет о прибылях и убытках компании за 20x1 и 20x2 гг. Заметьте, что данные по 20x1 году были пересчитаны для целей отдельного представления информации о прекращаемой и продолжающейся деятельности, в соответствии с требованиями параграфа 45 настоящего Стандарта.

7. Альтернативный вариант представления отчета о прибылях и убытках приводится ниже:

8. В качестве альтернативы представленному выше отчету о прибылях и убытках допускается раскрытие информации в виде примечания.

Отчет о движении денежных средств за 20x2 г.

9. Поступления и выбытие денежных средств, относящиеся к продолжающимся и прекращаемым операциям, должны быть отдельно представлены в самом отчете о движении денежных средств за 20x2 год. В качестве альтернативы допускается раскрытие соответствующей информации о них в примечании. Форматы представления информации в самом отчете сходны с двумя форматами представления отчета о прибылях и убытках, представленными в параграфах 6 и 7, которые предполагают отражение данных по продолжающейся и прекращаемой деятельности в отдельных столбцах либо раздельное подведение итогов по продолжающейся и прекращаемой деятельности в одном столбце.

Примечание к финансовой отчетности за 20x2 г.

10. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании X:

15 ноября 20x1 года советом директоров был объявлен план продажи сегмента С, отделения одежды. 30 сентября 20x2 года компания подписала договор о продаже сегмента С корпорации Z за 60. Компания решила продать сегмент С, поскольку его операции расходятся с основным направлением деятельности компании (производство и распространение продовольствия и напитков), которое составляет долгосрочную цель компании. Кроме того, норма прибыли сегмента С была ниже той, которую обеспечивали два других сегмента компании за период. Стоимость активов сегмента С была частично списана на 10 (без учета налоговой экономии по налогу на прибыль в размере 3) до величины чистой возмещаемой суммы. Компания признала резерв под расходы на выплату выходных пособий в размере 30 (без учета налоговой экономии по налогу на прибыль в размере 9), которую необходимо осуществить до 30 июня 20x3 года определенным работникам сегмента С, должности которых подлежат сокращению в результате продажи. Процесс продажи сегмента С был завершен к 31 января 20x3 года. Компания признала соответствующее отложенное налоговое требование по налогу на прибыль в размере 4, поскольку компания полагает вполне вероятным, что продолжающиеся операции сегментов А и В принесут достаточную налогооблагаемую прибыль для использования этого отложенного налогового требования.

Финансовая отчетность за 20x3 г.

11. В финансовой отчетности за 20x3 год или примечаниях к ней должно сохраняться раздельное представление информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, аналогично отчетности за 20x2 год. Данные за годы, предшествующие 20x3 году, представленные в качестве сравнительной информации должны быть аналогичным образом разделены. Примечания к финансовой отчетности за 20x3 год должны включать всю информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 35 настоящего Стандарта, включая тот факт, что операции по прекращению деятельности завершены.

Прибыль от выбытия деятельности¹

12. Несколько изменим факты в приведенном примере. 30 сентября 20x2 года (когда балансовая стоимость чистых активов Сегмента С составляла 70) компания X подписала имеющее обязательную силу соглашение о продаже сегмента С за 120, а не за 60. По соглашению за компанией остается обязательство по выплате выходных пособий в размере 30. В этом случае, убыток от обесценения не будет признаваться в 20x2 году. Резерв до налогообложения в размере 30 признается в качестве обязательства и отнесен на расходы в 20X2 году. В 20x3 году прибыль до налогообложения, возникающая в связи с выбытием деятельности в размере 50, будет признана по завершении операции по прекращению деятельности и, в соответствии с параграфом 39, будет представлена в самом отчете о прибылях и убытках.

_____________________________________

1 Данный пример был изменен по сравнению с примером, приведенным в МСФО 35 в редакции, утвержденной в 1998 г. В первоначальном варианте этот пример соответствовал требованиям Предварительного варианта Е59, согласно которому разрешалось уменьшать величину резерва с учетом «ожидаемых в будущем событий». Однако МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» запрещает использовать такой порядок учета. Данный пример был приведен в соответствие с МСФО 37.

13. Ниже приводится пример того, как будет выглядеть отчет о прибылях и убытках за 20x3 год:

Приложение В

Классификация операций предшествующего периода

Настоящее приложение является только иллюстрацией к стандартам и не составляет их части. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.

Факты

1. Параграф 45 требует осуществить пересчет сравнительной информации за предшествующие периоды, представленной в финансовой отчетности, которая была подготовлена после события, определяющего момент первоначального раскрытия, по активам, обязательствам, доходам, расходам, потокам денежных средств раздельно по продолжающейся и прекращаемой деятельности, аналогично требованиям параграфов 27-43.

2. Рассмотрим следующие изменения в компании:

(a) операции А, В, С и D продолжались в годы 1 и 2;

(b) в год 3 деятельность D становится прекращаемой (утверждена к выбытию и фактически продана);

(c) в году 4 деятельность В становится прекращаемой (утверждена к выбытию и фактически продана), а деятельность Е приобретена; и

(d) в году 5 приобретена F.

Приводимая ниже таблица дает классификацию деятельности как продолжающейся и прекращаемой в указанных обстоятельствах:

4. Если утверждение плана и объявление о прекращении деятельности В произошло в начале года 4 до того, как финансовая отчетность за год 3 утверждена советом директоров к выпуску, деятельность В должна классифицироваться как прекращаемая в финансовой отчетности за год 3, а сравнительная информация за год 2 будет следующей:

5. Если по какой-то причине сравнительная финансовая отчетность за 5 лет будет готовиться в году 5, то классификация продолжающейся и прекращаемой деятельности будет следующей: