Такие расходы, произведенные после образования отдельной группы и до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на ее увеличение.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, включая доходы от передачи части права недропользования, за исключением:
1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 349, Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6998, Письмо НК МФ РК от 13 октября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/8355
2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на приобретение нематериальных активов, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права недропользования.
См.: Письмо НК МФ РК от 13 декабря 2004 года № МРНК-7-2-18/10225
3. Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 102 изложена в редакции Закона РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 102. Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы
В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
См.: Письмо территориального НК № 682, Письмо территориального НК № 435, Письмо территориального НК № 175, Письмо НК МФ РК от 25 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6835, Письмо НК по г. Алматы от 19 октября 2005 года № 04.4-10/15650, Письма НК МФ РК от 16 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3452 «Разъяснение по вопросу налогообложения иностранных представительств», от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2885, от 15 января 2004 года № НК-УМ-08-1-21/291 «Курсовая разница при расчете обязательств по погашению кредитов, привязанных к валютному эквиваленту», от 22 июля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/5868 «Касательно курсовой разницы», от 4 мая 2003 г. № НК-УМ-07-1-17/3326 «Касательно учета курсовой разницы в целях налогообложения»
Статья 103. Вычет налогов
1. Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
См.: Письмо территориального НК № 531
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
См.: Письмо территориального НК № 6
2. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
См.: Письмо НК МФ РК от 29 февраля 2008 года № НК-УМ-1-17/2160, Письмо территориального НК № 74, Письмо НК по г. Алматы от 7 декабря 2005 года № 4.3-07/17927, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303, Письмо НК МФ РК от 22 января 2004 года № 4.3-16/882
В статью 104 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 104. Расходы, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
См.: Письмо территориального НК № 737, Письмо НК МФ РК от 25 мая 2007 года № НК-УМ-1-17/5427, Письмо территориального НК № 402, Письмо территориального НК № 21, Письмо МГД от 1 августа 2002 года № ДНА-1-2-17/7787
Статья дополнена подпунктами 1-1 и 1-2 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
1-1) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;
См.: Письмо территориального НК № 710
1-2) расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с момента такого исключения;
2) расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 16 февраля 2006 года № 04.3-07/1998, Письмо НК по г. Алматы от 19 октября 2005 года № 4.3-07/15612, Письмо НК по г. Алматы от 18 октября 2005 года № 4.3-07/15571
Подпункт 3 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный бюджет по договорам о государственных закупках;
См.: Письмо территориального НК № 20
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;
См.: Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2006 года № НК-УМ-1-17/3622
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;
См.: Письмо территориального НК № 791, Письмо территориального НК № 593, Письмо территориального НК № 57, Письмо НК МФ РК от 11 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2036, Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7083, Письмо НК МФ РК от 22 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/3166
8) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.
См.: Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2004 года № 4-3-16/2139, Письма НК МФ РК от 4 августа 2003 года № НК-УМ-08-1-21/6221, от 14 октября 2002 года № УМ-07-1-2-18/9774
§ 3. Вычеты по фиксированным активам
В статью 105 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 28.02.07 г. № 235-III (см. стар. ред.); Законом РК от 05.07.08 г. № 66-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
Статья 105. Фиксированные активы
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
В целях налогообложения активы, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником) в рамках договора концессии, являются основными средствами концессионера и не являются основными средствами концедента.
См.: Письмо территориального НК № 94, Письмо территориального НК № 29, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года НК-УМ-1-17/4185, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18800, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМ-1-17/10082 «Об учете расходов на получение сертификатов», Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2917
В статью 106 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 106. Стоимость фиксированных активов
1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со статьями 92 - 103 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 726, Письмо территориального НК № 686, Письмо территориального НК № 608, Письмо территориального НК № 386, Письмо территориального НК № 376, Письмо территориального НК № 243, Письмо территориального НК № 220, Письмо территориального НК № 137, Письмо НК МФ РК от 4 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6167, Письмо НК МФ РК от 10 марта 2006 года № НК-УМ-1-17/1994, Письмо НК по г. Алматы от 15 февраля 2006 года № 04.3-07/1959, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18404, Письмо НК по г. Алматы от 19 октября 2005 года № 4.3-07/15612, Письмо НК по г. Алматы от 18 октября 2005 года № 4.3-07/15571, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303, Письмо НК МФ РК от 5 апреля 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2634 «Касательно отражения основных средств в бухгалтерском балансе»
2. При внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 марта 2003 года № НК-УМ-07-1-21\2316
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.
3. Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 мая 2007 года № НК-УМ-1-17/4810, Письмо территориального НК № 233, Письмо территориального НК № 172, Письмо НК по г. Алматы от 30 ноября 2005 года № 04.3-07/17583
4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению и (или) созданию, включая затраты учредителей, участников.
5. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
См.: Письмо территориального НК № 780, Письмо территориального НК № 626, Письмо территориального НК № 253, Письмо территориального НК № 174, Письмо территориального НК № 6, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18404, Письмо НК МФ РК от 11 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2179
В статью 107 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 107. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам
1. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам, группам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земля;
2) Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (см. стар. ред.)
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
Пункт дополнен подпунктом 7-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
7-1) государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138 - 140 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 683, Письмо территориального НК № 242, Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 04.3-07/2228
2. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
См.: Письмо территориального НК № 414, Письмо территориального НК № 154, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18405
3. По зданиям и сооружениям (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно, и стоимость основного средства I группы приравнивается к стоимостному балансу подгруппы.
См.: Письмо территориального НК № 364, Письмо НК по г. Алматы от 10 ноября 2005 года № 04.3-07/16643, Письмо НК по г. Алматы от 26 декабря 2003 года № 02.1-16/19031, Письма МГД РК от 5 июня 2002 года № ДМ-1-2-18/5651, от 6 сентября 2002 года № ДМ-1-2-21/8857 «О вычетах по амортизационным отчислениям».
В статью 108 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 108. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп, групп
1. По каждой амортизационной подгруппе (группы I), группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.
Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с пунктом 2-1 статьи 113 настоящего Кодекса.
2. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и статье 113 настоящего Кодекса,
плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,
минус
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы в порядке, определенном в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 290, Письмо территориального НК № 208, Письмо территориального НК № 118
3. Стоимостные балансы подгрупп по состоянию на 1 января 2006 года, определенные в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2006 года, с учетом фиксированных активов, по которым в 2005 году была применена двойная норма амортизации, распределяются по группам, определенным пунктом 1 статьи 110 настоящего Кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом.
См.: Письмо территориального НК № 506
В статью 109 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 05.07.08 г. № 66-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
Статья 109. Поступление и выбытие фиксированных активов
1. При приобретении, в том числе по договору финансового лизинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы учитываются по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса, в следующем порядке:
по I группе - образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы;
по II, III и IV группам - включаются в стоимостный баланс группы.
2. Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующих подгрупп (по I группе) или стоимостный баланс II, III и IV групп:
при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;
при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;
См.: Письмо территориального НК № 208
при изъятии имущества учредителем, участником - по стоимости, определенной участниками сделки;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования, в иных случаях - по остаточной стоимости, определенной в налоговых целях (по I группе);
См.: Письмо территориального НК № 787, Письмо территориального НК № 615, Письмо территориального НК № 402
при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости;
при передаче концедентом концессионеру - по стоимости, определенной уполномоченным органом;
при передаче концессионером концеденту при прекращении договора концессии - по стоимости, определенной уполномоченным органом.
См.: Письмо территориального НК № 487, Письмо НК МФ РК от 23 июня 2006 года № НК-УМ-1-17/5861, Письмо НК по г. Алматы от 16 февраля 2006 года № 04.3-07/1998, Письма НК МФ РК от 14 февраля 2005 года № НК-УМ-5-16/1172, от 20 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3585 «Относительно выбытия фиксированных активов и определения вычетов по амортизационным отчислениям», от 2 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6719 «ИПН при реализации транспортного средства юридическим лицом работнику», от 26 марта 2003 года № НК-УМ-07-1-21\2316
3. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.
В статью 110 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. срок введения в действие) (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 110. Предельные нормы амортизации фиксированных активов
1. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
| № групп | Наименование фиксированных активов | Предельная норма амортизации (%) |
| I | Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) | 10 |
| II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи | 25 |
| III | Канцелярские машины и компьютеры | 40 |
| IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 15 |
См.: Письмо НК МФ РК № НК-УМН-2-13/1433, Письмо территориального НК № 29, Письмо Агентства РК по статистике от 14 марта 2005 года № 08-3а-15-212 «Об индексах увеличения стоимости основных средств (индексы переоценки) на 1 января 2005 года», Письмо НК МФ РК от 12 июля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/5633, Письмо МГД РК от 9 сентября 2002 года № ДРН-2-1-21/8930
2. По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.
См.: Письмо территориального НК № 834, Письмо территориального НК № 69, Письмо территориального НК № 63, Письмо НК МФ РК от 2 июня 2004 года № НК-УМ-08-1-18/4458
В статью 111 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (введены в действие с 1 января 2005 года) (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 111. Другие вычеты по фиксированным активам
1. После выбытия всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода подлежит вычету.
2. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) при условии, если стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.
См. Письмо территориального НК № 406
3. Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.
Кодекс дополнен статьей 111-1 в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2006 г.)
Статья 111-1. Исключена в соответствии с Законом от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.)
В статью 112 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 112. Фиксированные активы, переданные (полученные) на условиях финансового лизинга
1. Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы, группы лизингополучателя.
2. Стоимостный баланс соответствующей подгруппы, группы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы, группы до передачи их в финансовый лизинг.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 января 2004 года № НК-УМ-08-1-21/546 «Касательно уплаты налога на транспорт по договору финансового лизинга»
В статью 113 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. срок введения в действие) (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 113. Вычеты по расходам на ремонт
1. Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт следующих основных средств:
1) входящих в данную группу;
В подпункт 2) внесены изменения в соответствии с Законом РК от 28.02.07 г. № 235-III (см. стар. ред.)
2) учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, при условии их использования для получения совокупного годового дохода.
См.: Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2006 года НК-УМ-1-17/3476, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18800
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса расходов, связанных с заменой деталей (частей) и компонентов основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:
| № групп | Наименование группы | Предельная норма (%) |
| I | Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) | 15 |
| II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи | 25 |
| III | Канцелярские машины и компьютеры | 15 |
| IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 15 |
См. Письмо НК МФ РК от 18 апреля 2012 года № НК-21-25/3874; Письмо территориального НК № 624, Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2007 года № НК-УМ-1-17/1585
2-1. Сумма, превышающая предел, указанный в пункте 2 настоящей статьи, учитывается в следующем порядке:
1) по I группе:
если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, - уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;
в иных случаях - увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;
по основным средствам, не включаемым в стоимостный баланс группы, - образует стоимостный баланс отдельной подгруппы, и в последующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы;
2) по II, III и IV группам:
при наличии стоимостного баланса группы - относится на его увеличение;
при отсутствии стоимостного баланса группы - образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.
См.: Письмо территориального НК № 367, Письмо НК МФ РК от 15 ноября 2006 года № НК-УМ-1-17/10620, Письмо НК МФ РК от 11 июня 2006 года № НК-УНА-1-17/4222, Письмо территориального НК № 84
3. Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.
4. Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса.
См. Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2007 года № НК-УМ-1-17/1585, Письмо территориального НК № 224, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2006 года № НК-УМ-5-12/6645, Письмо территориального НК № 46, Письмо НК МФ РК от 19 апреля 2006 года НК-УМ-1-17/3476, Письмо НК по г. Алматы от 22 декабря 2005 года № 04.3-07/18685, Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16815
5. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса, подлежит вычету в порядке, определенном пунктами 2 и 2-1 настоящей статьи.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 10 ноября 2005 года № 04.3-07/16643, Письмо НК по г. Алматы от 18 октября 2005 года № 4.3-07/15571, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303, Письмо НК МФ РК от 16 января 2004 года № 4.3-16/643, Письмо НК МФ РК от 20 января 2003 года № НК-УМ-07-1-17/455 «Касательно изменений в ст. 113 НК РК», Письмо МГД РК от 6 сентября 2002 года № ДМ-1-2-21/8857 «О вычетах по амортизационным отчислениям»
§ 4. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
Статья 114. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
1. Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения.
Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 мая 2007 года № НК-УМ-2-17/4658, Письмо НК МФ РК от 12 сентября 2006 года № НК-УМ-1-17/8384
2. Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 30 ноября 2005 года № 4.3-07/17582, Письмо НК МФ РК от 30 марта 2004 года № НК-УМ-08-2-21/2417
Глава 16. Отдельные положения по налогообложению некоторых категорий
налогоплательщиков
§ 1. Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций
В статью 115 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 115. Объект налогообложения
1. Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования), уменьшенный на сумму страховых премий, возвращенных при расторжении договоров страхования (перестрахования), а также на сумму страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования, и обязательных взносов в Фонд гарантирования страховых выплат.
См.: Письмо территориального НК № 664, Письмо территориального НК № 435, Письмо НК МФ РК от 18 февраля 2004 года № НК-УМ-08-1-16/1157, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-1-21/2523
Не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации следующие виды доходов от страховой деятельности:
1) комиссионные вознаграждения, подлежащие получению (полученные) по договорам перестрахования;
2) инвестиционные доходы, а также доходы по курсовой разнице, подлежащие получению (полученные) от размещения активов страховой (перестраховочной) организации в депозиты, ценные бумаги и другие финансовые инструменты;
3) курсовая разница по переоценке дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с договором страхования (перестрахования);
4) доля перестраховщика в страховых выплатах и расходах по урегулированию страхового случая в соответствии с договором перестрахования;
5) доходы по требованиям в порядке суброгации (регресса) от третьих лиц по договорам страхования (перестрахования);
6) уменьшение размера страховых резервов в течение налогового периода, за исключением сумм отчислений в страховые резервы, отнесенных на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 года;
7) доходы по займам, предоставленным страхователям по договорам накопительного страхования;
8) доходы по сомнительным обязательствам от страховой деятельности, за исключением сомнительных обязательств, расходы по которым были отнесены на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 года;
9) компенсационные выплаты, осуществляемые Фондом гарантирования страховых выплат страховой организации, являющейся участником системы гарантирования страховых выплат, в оплату страховых премий по договору обязательного страхования, заключенному со страхователем принудительно ликвидируемой страховой организации;
Пункт дополнен подпунктом 10 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
10) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом.
2. Объектом обложения корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, не указанной в пункте 1 настоящей статьи, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, и вычетами, определяемыми в порядке, установленном настоящим пунктом.
Сумма расходов страховой (перестраховочной) организации по иной деятельности, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется по пропорциональному методу, исходя из удельного веса доходов, подлежащих получению (полученных) от иной деятельности, в общей сумме доходов страховой (перестраховочной) организации, за исключением страховых премий, возвращенных при расторжении договоров страхования (перестрахования), а также страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7734, Письмо НК МФ РК от 18 апреля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/3099 «Касательно налогообложения страховых (перестраховочных) организаций», Письмо МГД РК от 9 августа 2002 года № ДМ-1-2-21/81821 «Касательно налогообложения страховых резервов»
Статья 116. Учет доходов и расходов страховых (перестраховочных) организаций
В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обязаны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, и по доходам, расходам от иной деятельности, не указанной в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 418, Письмо территориального НК № 14
В статью 117 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 117. Ставки корпоративного подоходного налога
1. Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:
1) по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;
2) по накопительному страхованию (перестрахованию), за исключением аннуитетного страхования - 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;
3) по аннуитетному страхованию - 1 процент от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;
Пункт дополнен подпунктом 4 в соответствии с Законом РК от 05.07.06 г. № 164-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
4) по взаимному страхованию — 1 процент от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.
2. Доходы, указанные в пункте 2 статьи 115 настоящего Кодекса, подлежащие получению (полученные) страховыми (перестраховочными) организациями в течение налогового периода, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по ставке, установленной в пункте 1 статьи 135 настоящего Кодекса.
В статью 118 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 118. Декларация и расчет по корпоративному подоходному налогу
1. Страховые (перестраховочные) организации по доходам в виде страховых премий представляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По доходам, указанным в пункте 2 статьи 115 настоящего Кодекса, страховые (перестраховочные) организации представляют расчет сумм авансовых платежей в порядке, установленном статьей 126 настоящего Кодекса.
