Положение о международной аудиторской практике 1004
Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
(Данное Положение действующее)
Оглавление
Данное Положение о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) 1004, «Взаимодействие Инспекторов по Банковскому Надзору и Внешних Аудиторов» должно рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия ПМАП. Данное Положение о Международной Аудиторской Практике подготовлено при содействии Базельского Комитета по Банковскому Надзору* (Базельский Комитет). Оно было утверждены для издания Комитетом по Международной Аудиторской Практике и Базельским Комитетом. Документ основан на МСА, действовавших на 1 октября 2001 года. Банки играют жизненно важную роль в экономической жизни, и в непрерывном укреплении и стабильности банковской системы заинтересовано все общество. В этой связи большое значение придается как роли банковских инспекторов, так и роли внешних аудиторов. Все более возрастающая сложность банковской системы требует установления более высокого уровня взаимопонимания, и там где это уместно, большего взаимодействия между банковскими инспекторами и внешними аудиторами. Данное Положение должно предоставить информацию и рекомендации по укреплению взаимовыгодных отношений банковских аудиторов и инспекторов. Оно учитывает основные принципы Базельского Комитета по осуществлению эффективного банковского надзора. Однако так как характер таких отношений значительно отличается в разных странах, данные рекомендации в разных странах могут применяться в различной степени Комитет по Международной Аудиторской Практике и Базельский Комитет надеются, однако, что Положение будет полезным, так как оно дает представление о соответствующих аудиторов во многих странах, где между ними установились тесные связи или вопрос о взаимоотношениях находится в рассмотрении. |
_____________
* Базельский Комитет по Банковскому Надзору - комитет органов банковского надзора.
Учрежден руководителями центральных банков Группы 10 стран в 1975 году. Он состоит из старших представителей Органов Банковского Надзора и центральных банков Бельгии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японии, Люксембурга, Голландии, Испании, Швеции, Швейцарии, Великобритании и США. Обычно он встречается в Банке по Международным Расчетам в Базеле, где находится его постоянный Секретариат.
Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
Введение
1. Банки играют центральную роль в экономике. Они хранят сбережения населения, предоставляют средства платежа за товары и услуги и финансируют развитие бизнеса и торговли. Для того чтобы выполнять эти функции надежно и эффективно, частные банки должны завоевать доверие населения и тех, с кем они ведут бизнес. Таким образом, стабильность банковской системы, как на национальном, так и на международном уровне отвечает интересам всего общества. Этот общественный интерес отражается таким образом, что почти во всех странах мира банки, в отличие от других коммерческих организаций, стали предметом пруденциального надзора со стороны центральных банков или официальных специфических агентств.
2. Финансовая отчетность банков также проверяется внешними аудиторами. Внешний аудитор проводит аудит в соответствии с применимыми нормами этики и аудита, включая нормы предусматривающие независимость, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, а также адекватное планирование и надзор. Мнение аудитора повышает доверие к такой отчетности, а также банковской системе в целом.
3. По мере расширения банковской деятельности, как на национальном, так и на международном уровнях, перед банковскими инспекторами и внешними аудиторами ставятся все более сложные задачи. Во многих отношениях банковские инспекторы и внешние аудиторы сталкиваются с одинаковыми проблемами и, все больше, их роль определяется как взаимодополняющая. Инспекторы не только все больше полагаются на результаты работы аудиторов, но они также все чаще обращаются к специалистам по бухгалтерскому учету, чтобы определить для себя дополнительные задачи, которые будут содействовать выполнению их обязанностей по надзору. В то же время внешние аудиторы, выполняя свои функции, обращаются к инспекторам за информацией, которая может содействовать более эффективному выполнению таких функций.
4. Комитет по международной аудиторской практике и Базельский комитет инспекторов полагают, что достижение большего взаимопонимания и, там где это необходимо, взаимодействия, повысит эффективность банковского аудита и надзора, что будет выгодным для обеих сторон.
5. Роль и обязанности Совета Директоров и руководства банка1, инспекторов банка в разных странах зависят от законодательства и традиции, а внешних аудиторов от их профессионального опыта.
Данное Положение не призвано оспаривать или изменить эти роли и обязанности. Наоборот, оно направлено на обеспечение лучшего понимания характера функций совета директоров и руководства банка, внешних аудиторов и инспекторов, банковского надзора, так как, неправильное представление о таких функциях приведет к тому, что одна сторона будет неоправданно полагаться на результаты работы другой стороны.. Данное Положение призвано ликвидировать возможные недоразумения и предложить каждой из сторон более эффективно использовать результаты работы другой стороны. Соответственно данное Положение:
а) определяет первоочередные обязанности совета директоров и руководства субъекта (параграфы 8-13);
б) описывает основные характерные особенности роли внешних аудиторов (параграфы 14-27);
в) описывает основные характерные особенности роли банковских инспекторов (параграфы 28-45);
г) рассматривает взаимоотношения банковских инспекторов с внешними аудиторами банка (параграфы 46 -55); и
д) предлагает дополнительные механизмы более эффективной координации действий между внешними аудиторами и бухгалтерским составом при выполнении ими функции надзора (параграфы 56-70).
6. В сентябре 1997 года Базельский Комитет опубликовал свои основные принципы по эффективному осуществлению банковского надзора, известные под названием Базельские основные принципы. Базельские основные принципы (используемые в оценке страны такими организациями, как Всемирный Банк и Международный Валютный Фонд) предназначены служить как исходный документ по осуществлению эффективной системы надзора в международном масштабе и во всех странах. Данное Положение составлено на основе Базельских основных принципов.
7. Положение было составлено исходя из понимания того, что законодательство различных государств существенно различается в плане институциональных структур, а именно, в отношении стандартов финансовой отчетности, методов осуществления надзора, а также по масштабу задач, которые аудиторы в некоторых странах выполняют по просьбе инспекторов банковского надзора. В некоторых странах между банковскими супервизорами и внешними аудиторами уже сложились более тесные взаимоотношения, чем указывается в данном Положении. Меры, предложенные в Положении, должны рассматриваться как дополнительные, а не как не заменяющие существующие. Несмотря на то, что данное Положение не является обязательным для исполнения, однако мы надеемся, что изложенные в нем подходы применимы к любым ситуациям, хотя, конечно, в одних странах они смогут применяться в большей мере, чем в других.
Обязанности совета директоров и руководства банка
8. Основные обязанности по ведению бизнеса в банке возложены на совет директоров и руководство, назначенное им. В эти обязанности входит обеспечение:
- Профессиональной компетентности тех, кто решает стоящие перед банком задачи, и наличия специалистов с соответствующим опытом, занимающих ключевые позиции;
- Внедрение и выполнение требований адекватной политики, практики и процедур, связанных с различной деятельностью банка, включая:
- Продвижение высококачественных стандартов этики и профессиональных стандартов.
- Системы, четко определяющие и измеряющие все существенные риски, а также адекватно отслеживающие и контролирующие данные риски.
- Адекватные системы внутреннего контроля, организационные структуры и процедуры учета.
- Оценку качества активов, обоснованность их признания и измерения.
- Соблюдение правила «знай своего клиента», которое предотвращает преднамеренное и непреднамеренное использование банка преступными элементами.
- Установление подходящей контрольной среды, направленной на достижение установленных целей деятельности, информации и соответствия.
- Проверку соответствия и оценку эффективности внутреннего контроля, службой внутреннего аудита.
- установление соответствующей системы управленческой информации;
- наличие у банка соответствующей политики и процедур по управлению рисками;
- соблюдение законодательства и регулирования, включая директивы, касающиеся платежеспособности и ликвидности; и
- необходимой защиты не только акционеров, но и вкладчиков и других кредиторов.
9. Руководство несет ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с требованиями основы финансовой отчетности и за ведение процедур бухгалтерского учета, которое обеспечивает хранение достаточного объема документации для обоснования финансовой отчетности. Эта ответственность заключается также и в том, чтобы обеспечить аудитора, проверяющего эту отчетность и составляющего отчет по ней, всей необходимой информацией, которая может существенно влиять на финансовую отчетность и, следовательно, на мнение аудитора2. Руководство также несет ответственность за предоставление всей информации органам надзора, которую эти органы имеют право получить в соответствии с законом или регулированием.
10. Во многих странах аудиторские комитеты образуются для решения практических трудностей, с которыми может столкнуться совет директоров при выполнении своей задачи по обеспечению существования и поддержания адекватной системы внутреннего контроля. Кроме того, такой комитет укрепляет как систему внутреннего контроля, так и функции внутреннего аудита. В целях повышения эффективности деятельности аудиторского комитета, необходимо разрешить и поощрять участие внутренних и внешних аудиторов на совещаниях аудиторского комитета. Регулярные встречи членов аудиторского комитета с внутренними и внешними аудиторами повышают независимость внешних аудиторов и надежность внутренних аудиторов, а также способствуют усилению ключевой роли аудиторского комитета по укреплению корпоративного управления. В некоторых странах закон или регулирование предписывают проведение таких встреч.
11. По требованию совета директоров или применимого закона или регулирования руководство банка несет ответственность за организацию и эффективную работу подразделения внутреннего аудита, соответствующего размерам и характеру операций банка. Данная функция, является частью процесса постоянного мониторинга системы внутреннего контроля, поскольку она обеспечивает оценку адекватности и соответствия операций с политикой и процедурами банка, и получения уверенности в адекватности, эффективности и устойчивости процедур управления и контроля за банковским рисками, а также инфраструктуры, не связанных с повседневной ответственностью за соответствие политике и процедурам. При выполнении своих обязанностей руководство должно принимать все меры по обеспечению непрерывности и адекватности функционирования внутреннего аудита.
12. Для того чтобы стать полностью эффективным, служба внутреннего аудита должно быть свободна от организационных структур, деятельность которых оно проверяет или рассматривает, а также должно быть освобождено от процесса каждодневного внутреннего контроля. Каждая деятельность и каждое отделение, филиал или другие подразделения банковского учреждения должны подпадать в сферу обзора подразделения по внутреннему аудиту. Профессиональная компетентность каждого внутреннего аудитора и подразделения по внутреннему аудиту, в целом, важна для нормального действия этого подразделения. Поэтому, подразделение по внутреннему аудиту должно быть обеспечено соответствующим персоналом, который имеет надлежащую квалификацию и технические знания, и который свободен от оперативных обязанностей. Подразделение по внутреннему аудиту должно регулярно отчитываться перед советом директоров о своей работе по внутреннему контролю и системе управления рисками, а также о достижении подразделением целей по внутреннему аудиту. Руководство должно установить и утвердить процедуру, предусматривающую рассмотрение, а при необходимости, реализацию рекомендаций подразделения по внутреннему аудиту.
13. Надзор за деятельностью банков со стороны банковских инспекторов и проведение аудита банковской финансовой отчетности независимыми аудиторами ни в коей мере не уменьшают ответственности совета директоров и банка.
Роль внешнего аудитора банка
14. Основная цель проведения аудита банка внешним аудитором является выражение независимым аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность банка, во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Обычно, финансовые отчеты подготавливаются в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности страны, где находится головной офис банка3, а также в соответствии с любым уместным регулированием, определенным регулирующим органом этой страны. Основы представления финансовой отчетности могут меняться от страны к стране, а режим финансовой отчетности для банков в любой стране может в достаточной степени отличаться от режима других коммерческих субъектов. В связи с этим, мнение аудитора о финансовой отчетности будет выражено в соответствии с требованиями применяемой национальной основы и регулированием. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с различными основами и регулированием, может существенно различаться, несмотря на соответствие национальным требованиям. Именно поэтому МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)»4 требует от аудитора определения страны происхождения, основы представления финансовой отчетности, использованной для представления финансовой отчетности, отличной от Международных Стандартов Финансовой Отчетности.
15. Аудиторские заключения обычно предназначено для акционеров, но используется многими другими сторонами. Такими как вкладчики, прочие кредиторы и инспектора. Аудиторское мнение обычно помогает укрепить доверие к финансовой отчетности. Пользователь, однако, не должен рассматривать аудиторское мнение как выражение уверенности будущей жизнеспособности банка или как заключение об эффективности, с которой руководство ведет дела банка, так как это не является целью аудита.
16. Аудитор планирует порядок проведение аудита для снижения до приемлемо низкого уровня риска выражения неподходящего аудиторского мнения при существенном искажении финансового отчета. Аудитор оценивает неотъемлемый риск происходящих существенных искажений и риск существенного искажения, который не будет предотвращен или обнаружен и исправлен своевременно бухгалтерией и системой внутреннего контроля учреждения (риск системы контроля). Аудитор оценивает риск системы контроля высоким, пока он не в состоянии определить механизм регулирования, который наверняка предотвратит или обнаружит и исправит существенное искажение и проводит тесты механизма регулирования, которые поддержат низкую оценку риска системы контроля. На основе оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля аудитор проводит самостоятельную проверку для снижения общего аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
17. Аудитор обдумывает возможность существенного искажения финансовой отчетности и проверяет наличие факторов риска мошенничества, указывающего на возможность представления мошеннической финансовой отчётности или незаконного присвоения активов. Аудитор для снижения риска до приемлемо низкого уровня планирует порядок проведение аудита, чтобы искажения, созданные с мошенничеством и ошибками, которые существенно влияют на финансовую отчетность в целом, не остались не обнаруженными. В параграфе 240 МСА, «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» перечисляются факторы риска мошенничества, наличие которых может вызвать озабоченность у аудитора о возможности существования мошенничества. В некоторых странах, при выявлении аудитором свидетельства существования мошенничества, аудитор должен сообщить об этом банковскому инспектору.
18. При проведении аудита специальных отчетов банка внешний аудитор признает, что в связи с некоторыми аспектами деятельности у банка могут возникнуть особые проблемы. То есть:
- Банки осуществляют хранение значительных денежных средств, включая наличные средства и обращающиеся финансовые инструменты, физическая безопасность которых должна быть обеспечена. Это относится к хранению и переводу денег и других активов, которые переводятся электронным путем В результате ликвидности этих средств банки становятся уязвимыми против незаконного присвоения и мошенничества. Поэтому банкам необходимо разработать формальные операционные процедуры, жесткие системы внутреннего контроля и четко ограничить полномочия отдельных лиц.
- Банки часто совершают сделки, которые инициируются через одну юрисдикцию, регистрируются по разным юрисдикциям и управляются через третьи юрисдикции.
- Банки оперируют очень высоким левереджем (это момент, когда соотношение капитала к общей сумме активов бывает низким), что повышает уязвимость банка к отрицательным экономическим событиям и увеличивает риск провала.
- У них бывают активы, которые могут быстро меняться в цене, стоимость которых зачастую трудно определить. Вследствие этого сравнительно незначительное снижение стоимости активов может оказать существенное влияние на их капитал и потенциально, на их регулятивную платежеспособность.
- Обычно, они получают значительную сумму средств для финансирования из краткосрочных вкладов (застрахованного или незастрахованного). Потеря доверия вкладчиков в платежеспособность банка может быстро привести к кризису ликвидности.
- У них есть фидуциарные обязательства в отношении активов хранящихся у них, и которые принадлежат другим лицам. Это может привести к возникновению задолженностей из-за прекращения доверия. Поэтому банки нуждаются в установлении режима работы и внутреннего контроля, предусмотренные для обеспечения того, чтобы они обращались с такими активами только в соответствии с условиями, на которых эти активы были переведены в банк.
- Они совершают большое количество разнообразных операции, стоимость которых может быть значительной. Это требует внедрения сложной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также широкое применение информационной технологии (ИТ).
Во многих странах банки обычно осуществляют свою деятельность через сеть филиалов и отделений с широкой географией местонахождения. Это обязательно влечет за собой значительную децентрализацию руководства субъекта и рассредоточение функций учета и контроля, что в свою очередь затрудняет применение единых операционных приемов и учетных систем, в частности, когда сеть филиалов простирается за пределы национальных границ.
- Часто, операции могут быть инициированы и завершены непосредственно Заказчиком, без вмешательства работников банка, например, по Интернету или через банкоматы (ATM).
- Банки часто берут на себя значительные обязательства, не связанные с непосредственным переводом денежных средств, за исключением выплаты в некоторых случаях гонораров. Такие операции, которые обычно называются «забалансовыми», могут не потребовать непосредственных бухгалтерских проводок и, следовательно, неотражение их в учете трудно обнаружить.
- Они регулируются государственными органами, и требования, определяющие их деятельность, часто влияют на общепринятую бухгалтерскую и аудиторскую практику в отрасли. Несоблюдение требований законодательства, например, в отношении требования о достаточности капитала, может повлиять на финансовую отчетность банка или на раскрытия, содержащиеся в ней.
- Взаимоотношение с клиентами, которое может быть у аудитора, ассистента или аудиторской фирмы с банком может отрицательно повлиять на независимость аудитора, чего не было бы во взаимоотношениях клиента с другими организациями.
- Обычно, они имеют эксклюзивный доступ к системам клиринга и расчета для проверки и перевода средств, операции по обмену инвалюты и пр. Они являются составной частью, или связаны с национальными и международными системами расчета и вследствие этого могут представлять системный риск странам, где они работают.
- Они могут выпускать и торговать сложными финансовыми инструментами из них некоторые могут быть занесены по справедливой цене в финансовый отчет. Поэтому им надо установить надлежащие процедуры оценки и управления рисками. Эффективность этих процедур зависит от надлежащего характера отобранных методологии и математических моделей, от доступа к надежным сегодняшним и старым сведениям о рынке и сохранения целостности данных.
19. Тщательная проверка всех операций банка не только требует много времени и денег, но и нецелесообразна. Поэтому внешний аудитор в качестве основы для своего исследования проводит тестирование и оценку систем внутреннего контроля, предназначенных для обеспечения точности учетных записей и сохранности активов, используя приемы выборки и процедуры аналитического обзора, подтверждения и оценки активов и обязательств, текст пропущен. В частности, внешнего аудитора интересует вероятность возврата и, следовательно, балансовая стоимость кредитов, инвестиций и других активов, указанных в финансовом отчете, и он заинтересован в выявлении и адекватном раскрытии в финансовой отчетности всех существенных условных и безусловных обязательств.
20. Хотя только аудитор несет ответственность за свое заключение и определение характера, сроков и объема процедур, большая часть результатов работы, проводимой департаментом внутреннего аудита, может оказаться полезной для внешнего аудитора при проверке им финансовой информации. Поэтому аудитор в рамках проводимого им аудита оценивает работу подразделения внутреннего аудита с точки зрения того, насколько данные этого подразделения могут быть использованы при определении характера, сроков и объема его собственных процедур.
21. В соответствии с требованием МСА 610 «Рассмотрение Работы Внутреннего Аудита» внешние аудиторы должны рассмотреть работу внутренних аудиторов и их влияние на характер, сроки и объемы работ внешнего аудитора. Внешний аудитор рассматривает организационный статус подразделения внутреннего аудита, объем работ, техническую квалификацию его членов и их профессиональный подход при оценке работы отдела.
22. В основе работы аудитора лежит его суждение. Аудитору приходится полагаться на свое суждение при:
- оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля и риска существенных искажений, связанных с мошенничеством и ошибкой;
- принятии решения о характере, сроках и объеме процедур результатов этих процедур;
- оценке результатов этих процедур; и
- оценке обоснованности суждений и расчетов руководства субъекта при подготовке финансовой отчетности.
23. Аудитор планирует и проводит аудит, чтобы получить обоснованное представление о вероятности обнаружения искажений в финансовой отчетности банка, которые по отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой информации, представленной в этой отчетности. Аудитор рассматривает существенность, как в целом, так и отношении отдельных сальдо счетов и раскрываемых сведений.. Оценка того, что является существенным, зависит от профессионального суждения аудитора, и на нее оказывает влияние его понимание потребностей пользователя финансовой отчетности банка, а также его оценка риска того, что в этой информации могут остаться не обнаруженными существенные искажения, и оценка последствий такого необнаружения. На оценку существенности могут повлиять другие факторы, например, правовые и регулирующие требования, касающиеся как финансовой информации в целом, так и ее отдельных статей. Таким образом, для различных компонентов финансовой отчетности аудитор может устанавливать различные уровни существенности. Аналогичным образом, уровень существенности, устанавливаемый аудитором при составлении заключения по финансовой отчетности банка, может отличиться от уровня, применяемого при подготовке специальных отчетов для банковского инспектора. Более подробно этот вопрос рассматривается в статье МСА 320 «Существенность в Аудите».
24. Для формирования мнения о финансовой отчетности аудитор выполняет процедуры, призванные обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность подготовлена должным образом во всех существенных аспектах. В связи с выборочным характером тестирования и другими ограничениями, присущими аудиту, а также ограничениями, присущими любой системе внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые даже существенные искажения могут остаться необнаруженными. Риск необнаружения существенных искажений вызванных мошенничеством значительно выше риска необнаружения существенных искажений связанных с ошибкой, так как мошенничество обычно влечет за собой хитросплетенные схемы действий, направленные на его сокрытие, такие как сговор, подделка, умышленное неотражение операций в учете или предоставление неправильной информации аудитору. Попытки сокрытия сложнее выявить, если они совершаются в сговоре. Более того, риск не выявления аудитором существенного искажения вызванного мошенничеством руководства субъекта значительно выше, чем при мошенничестве сотрудников, потому что совет директоров и руководство банка часто занимают позицию, которая предполагает их единство и позволяет им переходить официально установленные ограничения. Поэтому аудитор планирует и проводит аудит с определенной долей профессионального скептицизма, понимая, что он может во время проверки столкнуться с условиями или событиями, которые вызовут вопрос о наличии мошенничества или ошибки.
25. Когда аудитор обнаруживает ошибку, которая является существенной для финансовой отчетности, включая применение несоответствующей учетной политики, оценку актива, с которой он не согласен, или нераскрытие существенной информации, он требует от руководства банка корректировки финансовой отчетности с целью исправления ошибок. В случае отказа руководства субъекта от внесения поправок, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение о финансовой отчетности. Подобное заключение может оказать серьезное влияние на степень доверия к банку и даже на стабильность положения банка, и поэтому руководство, как обычно, принимает меры, чтобы избежать такие случаи. В свою очередь аудитор выразит мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения в случае непредставления ему всей необходимой информации и пояснений.
26. В качестве дополнительной, но не обязательной части своей работы аудитор часто составляет для руководства субъекта письменный отчет. Данный отчет, традиционно, содержит замечания по таким вопросам, как существенные недостатки внутреннего контроля другие ошибки и упущения, которые попали в поле зрения аудитора в процессе аудита, но которые не обязательно влекут модификацию аудиторского заключения (из-за того, что были приняты дополнительные меры по устранению слабых сторон контроля или потому, что ошибки в финансовой отчетности были исправлены, или являются несущественными в данном контексте). Внешний аудитор также передает информацию относительно вопросов руководства лицам, наделённым руководящими полномочиями в банке. В некоторых странах аудитор в соответствии с требованиями законодательства или договором также предоставляет руководству или надзорным органам развернутый отчет по определенным вопросам, таким как расшифровка сальдо счетов или состав кредитного портфеля, показатели ликвидности и прибыль, нормативы, адекватность систем внутреннего контроля, анализ банковских рисков или соблюдение законодательства и требований надзорных органов.
27. В некоторых странах аудитор должен срочно поставить в известность банковского инспектора о любом факте или принятом решений, которые могут:
- представлять собой существенное нарушение законов или регулирования;
- негативно повлиять на дееспособность банка продолжить непрерывную деятельность; или
- привести к модификации отчета.
Роль инспектора по банковскому надзору
28 Основная задача пруденциального надзора заключается в сохранении устойчивости и доверия к финансовой системе, и снижение, таким образом, риска нанесения убытка вкладчикам и другим кредиторам. Кроме того, надзор часто бывает направлен на сверку соответствия банков и их деятельности с требованиями законов и регулирования. Однако в данном Положении основное внимание уделяется пруденциальным аспектам роли банковских инспекторов.
29 Банковский надзор основан на системе лицензирования, которое позволяет инспекторам определить совокупность действий, подлежащих надзору и контролировать проводку вкладов в банковскую систему. Для получения и сохранения лицензии на ведение банковской деятельности, субъекты должны соблюдать определенные пруденциальные требования. В деталях требования могут быть неодинаковы в разных странах; некоторые более жестко определены законодательством, а другие составлены таким образом, что предоставляют надзорным органам возможность их более широкого толкования. Однако нижеприведенные требования банковского лицензирования являются общими для большинства систем надзора:
- Банк должен иметь подходящих акционеров и членов совета (понятие включает целостность и позицию в деловых кругах, а также финансовые возможности всех основных акционеров).
- Руководство банка должно быть честным и заслуживающим доверие, обладать надлежащей квалификацией и опытом, чтобы управлять банком должным образом.
- Организация и внутренний контроль банка должны соответствовать с его бизнес планом и стратегией.
- Банк должен иметь правовую структуру в соответствии со своей операционной структурой.
- Банк должен иметь достаточный капитал, чтобы обеспечивать покрытие рисков, присущих данному бизнесу вследствие его характера и размера.
- Банк должен иметь достаточную ликвидность на случай оттока денежных средств.
30. Часто предъявляются и более детальные требования, включая минимальные нормативы достаточности капитала и ликвидности. Какими бы детальными ни были правила, в любом случае их целью является создание условий для обеспечения надлежащего ведения бизнеса руководством банка и создания им достаточных финансовых ресурсов для преодоления неблагоприятных обстоятельств и защиты вкладчиков от потерь.
31. Вдобавок к лицензированию новых банков, многие банковские инспекторы имеют право на рассмотрение и отклонение любого предложения о передаче значительной части собственности или контрольного пакета акции в существующих банках другим лицам.
32. Существующий банковский надзор, обычно, проводится на основе рекомендации и инструкции. Однако банковские инспекторы имеют право обращаться к правоохранительным органам для принятия ими своевременных исправительных мер при неспособности банка удовлетворять разумным требованиям, когда нарушаются законы и регулирование или когда вкладчики сталкиваются существенным риском убытка. В исключительных обстоятельствах инспектор может иметь право на отзыв лицензии банка.
33. Одной из основ пруденциального надзора является достаточность капитала. Во многих странах предъявляют минимум требований при открытии нового банка, а анализ достаточности капитала является постоянным элементом текущего надзора. В консультативном пакете «Новое Базельское Соглашение о Капитале», выпущенном Базельским Комитетом в январе 2001 года Базельский Комитет предлагает основу достаточности капитала, основанную на трех дополнительных устоях: требование минимального капитала, процесс рассмотрения надзора и рыночная дисциплина.
- Первый устой определяет требования минимального капитала для трех крупных категорий риска: кредитный риск, рыночный риск и операционный риск.
- Второй устой - процесс надзорного рассмотрения основывается на следующих принципах. Банки должны обладать достаточной платежеспособностью по отношению к своему профилю риска, а инспекторы имеют волю требовать от банков, держать у себя капитал выше минимальной суммы. Внутренне и на действующей основе банки должны оценивать достаточность своего капитала с учетом сегодняшнего и будущего профиля риска, а банковские инспекторы должны рассмотреть процедуру оценки адекватности внутреннего капитала банка. И, наконец, инспекторы должны вмешиваться заранее, с учетом сравнительно неликвидный характер большинства активов и ограниченный выбор большинства банков в быстром увеличении капитала.
- Третий устой - рыночная дисциплина усиливает роль участников рынка в поощрении банков держать капитал на достаточном уровне. В этом отношении банки должны раскрывать количественные и качественные сведения о своем капитале и профиле риска.
34. Банки подвержены разного рода рискам. Инспекторы ведут мониторинг и могут ограничить предел банковских рисков, например таких рисков, как кредитный риск, рыночный риск (включая риск по процентам и курсом валют), риски по ликвидности и финансированию, операционный риск, правовой риск и риск репутации. Все больше внимания инспектора уделяют разработке систем оценки, которые бы отражали уровень отдельных потенциальных рисков (например, риск, связанный с деривативными финансовыми инструментами). Такие системы часто являются основой для осуществления особого контроля или установления лимитов в отношении различных категорий потенциальных рисков.
35. Наиболее значительным, с точки зрения потерь является риск, когда заемщик будет не в состоянии вернуть кредит в полном размере к моменту наступления срока его погашения или после (иногда называемый кредитным риском). Формирование кредитной политики банков не входит в функции инспектора, однако для него важно быть уверенным, что банк выбрал правильную систему по управлению кредитными рисками. Инспектор также оценивает эффективность политики и практики банка по оценке качества займа. Инспектор должен быть удовлетворен правильностью использованных методов и решений, принятых руководством банка для расчета денежного довольствия и надбавки к зарплате и общей суммы специфического и общего довольствия, которые достаточны для поглощения расчетных кредитных потерь по срокам в соответствии с надлежащей политикой и процедурами. Кроме того, инспектор стремится обеспечить адекватную диверсификацию кредитного риска посредством правил, ограничивающих вероятность возникновения рисков по отдельным заемщикам, отраслям, коммерческим секторам, отдельным странам или экономическим регионам.