(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

В строку 100.00.018 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 7 налогового регистра - 6 245 000 тенге.

 Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.020 «ПРОЧИЕ ВЫЧЕТЫ»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.020 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются следующие вычеты:

компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса;

выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычеты в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса;

отчисления в резервные фонды, относимые на вычеты в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса;

расходы недропользователя, относимые на вычеты в соответствии со статьями 107, 111, 112 Налогового кодекса;

взносы участников систем гарантирования, относимые на вычеты в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса;

превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, относимое на вычеты в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса;

управленческие и административные расходы нерезидента, указанные в графе 3G формы 100.05;

другие расходы налогоплательщика, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные по строкам с 100.00.009 по 100.00.019.

1. Вычет компенсаций при служебных командировках

Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

ПРИМЕР 1. Компания ХХХХ в 2014 г. направляла в командировки

по Казахстану: Идрисова И.И. на 15 дней и Валиева В.А. на 16 дней,

за пределы Казахстана:- Травкина С. А.. на 8 дней, понесенные расходы отражены в налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Командировочные расходы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

* Сумма сверхнормативных расходов - 120 000 тенге не признается командировочными расходами и включается в налогооблагаемый доход подотчетного лица.

Компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса, составляют - 2 531 000 тенге, которые включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

2. Вычет отрицательной курсовой разницы.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

При этом, в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее - МСФО 21).

Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

На основании параграфа 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статьей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

В пункте 30 раздела «Курсовые разницы» МСФО 21 определяет, что если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе собственного капитала.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

В данном случае, под валютным компонентом (составной части) понимается именно курсовая разница, тем самым МСФО 21 устанавливает наличие курсовой разницы по всем немонетарным статьям.

ПРИМЕР 2. Компания осуществляет торговые операции с нерезидентами на условиях 100% предоплаты. Расчет курсовых разниц выполнен в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Курсовые разницы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

Сумма отрицательной курсовой разницы в размере - 32 260 тенге включается в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

3. Вычет членских взносов

Согласно пункту 14 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком:

1) объединениям субъектов частного предпринимательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве в размере, не превышающем месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год;

2) Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный Правительством Республики Казахстан.

ПРИМЕР 3. Компания в 2014 году уплатила членские взносы в профессиональное объединение, созданное на территории Республики Казахстан, зарубежное профессиональное объединение, а также оплатила членские взносы в Национальную палату предпринимателей РК.

Среднесписочная численность работников компании составляет 35 человек.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Членские взносы»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

Сумма членских взносов в объединения субъектов частного предпринимательства Республики Казахстан и взносы в НПП РК в общей сумме 361 140 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

4.Вычет расходов на содержание объектов социальной сферы

Согласно пункту 10 статьи 100 Налогового кодекса расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 97 Кодекса установлено, что доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

ПРИМЕР 4. Компания имеет пункт питания своих работников, расходы по которому отражаются в следующем налоговом регистре:

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Расходы по организации общественного питания»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

Примечание: В налоговом регистре приведены сводные данные, которые согласно статье 77 Налогового кодекса были получены по итогам затрат. составленных в хронологическом порядке.

Расходы на содержание объекта социальной сферы в размере 4 620 000 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

5. Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам

Согласно статье 104 Налогового кодекса, в случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса.

ПРИМЕР 5. Компания в 2013 году признала доход по сомнительным обязательствам перед Компанией «Азимут» в сумме 2 678 571 тенге. В 2014 г. обязательств перед Компанией «Азимут» были полностью погашены.

Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.020 «Прочие вычеты. Выплаченные сомнительные обязательства»

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХХ»

Налоговый период 2014 г.

Расходы по выплаченным сомнительным обязательствам в размере 2 678 571 тенге включаются в сумму строки 100.00.020 Декларации по КПН.

О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Заполнение строки 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов»

В соответствии со статьей 131 Налогового кодекса корректировка это увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в установленных статьей 132 Налогового кодекса, на основании которой доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- скидки с цены, скидки с продаж;

- изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

- списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса;

- предусмотренного статьей 130-2 «Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении метода завершения» Налогового кодекса превышения доходов по долгосрочному контракту в целях налогообложения в течение срока действия контракта над доходами по такому контракту, определенными в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом корректировка производится путем уменьшения дохода в размере такого превышения.

Корректировка доходов и вычетов при наступлении вышеуказанных случаев (за исключением корректировки по долгосрочному контракту) производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи. Корректировка доходов и вычетов по долгосрочному контракту в указанном выше случае производится в налоговом периоде, в котором истекает срок действия долгосрочного контракта.

Таким образом, при заполнении Декларации по КПН корректировки доходов и вычетов, определяемые в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса, в случаях их возникновения по операциям реализации, признанным в предыдущих отчетных периодах учитываются в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом» в строке 100.00.022, причем

в строке 100.00.022 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса;

в строке 100.00.022 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 131, 132 Налогового кодекса.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов»

В 2014 г. ТООВ получило доход от реализации товаров, работ, услуг в размере 17 420 000 тенге. В январе 2014 г. на основании дополнительных счетов-фактур покупателем был осуществлен возврат товаров, приобретенных ими в 2013 г. на общую сумму 70 000 тенге

Таким образом, суммы возврата товаров будут включены в строку Декларации по КПН 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строку I «Корректировка доходов» в размере «-62 500» тенге.

Заполнение строки 100.00.026 «Доходы из иностранных источников» и формы 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.026 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан. Строка 100.00.026 носит справочный характер. Данная строка включает в себя также строку 100.00.026 I:

в строке 100.00.026 I указываются доходы, полученные в стране с льготным налогообложением, определяемые в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы G формы 100.05.

Согласно статье 221 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

Налоговый кодекс в статье 224 устанавливает порядок признания дохода, полученного в государстве с льготным налогообложением

Так, в целях настоящей статьи нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям:

1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;

2) 10 и более  %  его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежат резиденту Республики Казахстан.

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве (государствах) с льготным налогообложением, подлежит включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшает убыток резидента Республики Казахстан, которому прямо или косвенно принадлежат 10 и более  %  уставного капитала или голосующих акций таких нерезидентов.

Положения настоящего пункта применяются также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более  % .

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, подлежащая включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшающая убыток резидента Республики Казахстан, определяется исходя из доли участия резидента в уставном капитале и (или) доли владения голосующими акциями таких юридических лиц-нерезидентов (далее - консолидируемая прибыль) по следующей формуле:

П = П1 ´ Д1 + П2 ´ Д2 +...+ Пn ´ Дn,

где:

П - консолидируемая прибыль;

П1, П2, Пп - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

Д1, Д2, Дп - доля прямого или косвенного участия резидента в уставном капитале каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или доля прямого или косвенного владения резидентом голосующими акциями такого нерезидента.

В целях настоящей статьи отчетным периодом признается период, продолжительность которого соответствует продолжительности отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса.

Прибыль каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, по данным его отдельной финансовой отчетности в целях применения положений настоящей статьи резидентом Республики Казахстан пересчитывается в тенге с применением среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за отчетный период, за который составлена такая отчетность.

Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, составленную им справку о нерезидентах, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, 10 и более  %  уставного капитала или голосующих акций которых прямо или косвенно ему принадлежат. В такой справке должны быть отражены данные о наименовании юридических лиц-нерезидентов, номера их налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при их наличии, номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога).

Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, также обязан представить копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахский или русский язык:

1) консолидированной финансовой отчетности юридического лица-резидента (в случае, если юридическое лицо-резидент имеет дочернюю организацию, расположенную и (или) зарегистрированную в государстве с льготным налогообложением);

2) отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

3) аудиторского отчета к каждой финансовой отчетности, указанной в настоящем пункте, в случае, если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

Перечень государств с льготным налогообложением утверждается Правительством Республики Казахстан.

Пример1. Компания владеет 20% акций трастовой компании, зарегистрированной в Мальдивской Республике.

Доход трастовой компании, по месту регистрации освобождаемый от налогообложения, за 2014 г. составил - 2 500 000 долл.

Трастовой компанией, зарегистрированной в Мальдивской Республике., представлены копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на русский язык:

1) консолидированную финансовую отчетность юридического лица-резидента;

2) отдельную финансовую отчетность нерезидента зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

3) аудиторский отчет к каждой финансовой отчетности.

Для пересчета валюты используемый по отношению к отчетности офшорной компании применяется среднеарифметический рыночный курса обмена доллара за 2014 г.- 180,8 тенге (условно).

Ввиду того, что форма налогового регистра «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением» полностью идентична форме 100.05., то данные по доходам из иностранных источников приводятся в нижеследующей форме, которая, для наглядности, имеет вертикальное расположение граф:

Форма 100.05 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета».

Итоговое значение графы G в сумме 90 400 000 тенге переносится в строку 100.00.026 I Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.027 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами » и формы 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.027 указывается сумма дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы Е формы 100.04.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республике Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила ратифицированного РК международного договора.

ПРИМЕР 1. Транспортная компания «СОФТТРАНС» - резидента Федеративной Республики Германии, осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан в форме постоянного учреждения.

Согласно налоговых регистров доход постоянного учреждения от оказания услуг в международной перевозке составил 30 000 000 тенге,. доход от оказания услуг по перевозке между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан 8 000 0000 тенге.

Порядок применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения доходов нерезидента от оказания услуг по международной перевозке через постоянное учреждение устанавливается статьей 213 Налогового кодекса.

Названной статьей установлено, что нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания услуг по международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Нерезидент обязан указать в декларации по корпоративному подоходному налогу сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка.

При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания услуг по международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания услуг по международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания услуг перевозки (транспортировки) между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению).

Сумма расходов в связи с оказанием услуг по международной перевозке определяется прямым или пропорциональным методом.

Ввиду того, что со страной резидентства Компании заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, то постоянное учреждение имеет право на освобождение от налогообложения дохода от международных перевозок.

Согласно названной Конвенции, доход от оказания услуг по международной перевозке облагается налогом только в стране резидентства.

Приложение 100.04 заполняется следующим образом:

Форма 100.04 « Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами».

Итоговое значение графы Е в сумме 30 000 000 тенге переносится в строку 1000.00.027 Декларации по КПН (форма 100.00).

Заполнение строки 100.00.029 «Убыток, подлежащий переносу».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.029 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса. Если строка 100.00.028 имеет отрицательное значение, строка 100.00.029 определяется как сумма модуля строки 100.00.028 и строки 100.02.008 I. Если строка 100.00.028 имеет положительное значение, в строке 100.00.029 переносится строка 100.02.008 I

В свою очередь, пункт 1 статьи 137 Налогового кодекса устанавливает, что убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

ПРИМЕР 1: Компания по строке 100.00.028 Декларации по КПН за 2014 г. получила убыток в сумме 845 000, кроме того при реализации здания был получен убыток в сумме 120 000 тенге, таким образом в строке 100.00.029 отражается убыток, подлежащий переносу в сумме 965 000 тенге (845 000+120 000).

Заполнение строки 100.00.030 « Уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса».

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.030 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. Строка 100.00.030 включает в себя строки 100.00.030 I и 100.00.030 II:

в строке 100.00.030 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса;

в строке 100.00.030 II указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса.

В свою очередь статья 133 Налогового кодекса устанавливает:

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3  %  от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;

стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества;

спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 % от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;

Положения настоящего подпункта не применяются в случаях:

незаключения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, в течение трех месяцев со дня окончания обучения физическим лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

расторжения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, до истечения трех лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение трудового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

применения недропользователем в отношении таких расходов на обучение положений статьи 112 настоящего Кодекса;