(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

Б  -          сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;

В  -          сумма вознаграждения выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением;

Г   -          сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показательВ;

Д  -          сумма вознаграждения за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК           -          предельный коэффициент, который для финансовых организаций равен - 7, для иных юридических лиц -4;

СК           -          среднегодовая сумма собственного капитала, равная средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала признается равным нулю;

СО           -          среднегодовая сумма обязательств, равнаясредней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям;

дивидендам.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Независимой стороной в целях определения суммы вознаграждений, относимых на вычеты в целях налогообложения признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной

Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:

1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) одно лицо является крупным участником другого лица;

3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;

4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;

5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;

6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;

7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) данной части;

8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) данной части, за исключением независимого директора акционерного общества;

9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.

Под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более  % .

Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.

Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.

Из выше указанной формулы следует, что в случаях выплаты вознаграждений взаимосвязанной стороне - лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, а также в случаях выплаты вознаграждений независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения устанавливается ограничение отнесения на вычеты вознаграждения.

Следует обратить внимание на то, что, несмотря на применение метода начисления при отнесении на вычеты сумм вознаграждений, в случаях, если у предприятия возникает обязательство по выплате вознаграждения, например, банку, который в соответствии с требованиями Налогового кодекса вправе создавать провизии (резервы), то на вычеты подлежат отнесению суммы в размере фактически уплаченных в течение отчетного налогового периода.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждениям»

1) В отчетном периоде ТОО A выпустило 8%-е долговые ценные бумаги. В составе финансовых расходов по состоянию на 31 декабря были признаны:

- расходы по вознаграждению - 20 000 тенге;

- расходы по списанию премии - 15 000 тенге;

2) 01.06.2014 г. ТОО A получило заем от дочерней иностранной компании «ASD». Сумма займа подлежала погашению в ноябре 2014 г., и 30 ноября 2014 года была выплачена заемщику полностью в размере. Также заемщику была выплачена сумма начисленного вознаграждения в размере 200 000 тенге;

3) В ноябре 2014 г. был получен кредит в АО «BankС» на сумму 3 000 000 тенге под 15% годовых на срок 1 год.

В 2014 году среднегодовая стоимость собственного капитала ТОО Aсоставила 1 050 000 тенге, среднегодовая сумма обязательств -8 720 000 тенге.

Для расчета суммы вознаграждений, относимых на вычеты по облигациям, был заполнен налоговый регистр:

Из строки 10 налогового регистра 35 000 тенге будет включено в сводный налоговый регистр для определения суммы вознаграждений, относимых на вычеты.

Расчет суммы вознаграждений по привлеченным займам будет также оформлен в отдельном налоговом регистре:

Общая сумма вознаграждений, относимых на вычеты, составит:

В строку 100.00.013 Декларации по КПН из сводного налогового регистра переносится сумма в размере 206 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов»

В строке 100.00.014 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса

На основании пункта 2 статьи 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:

по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

Также к представительским расходам относятся расходы на:

транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых к компенсациям при служебных командировках;

питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Для определения суммы, представительских расходов, относимых на вычеты, необходимо в соответствии с пунктом 2 статьи 102 Налогового кодекса сделать расчет суммы, ограничивающей представительские расходы. Базой для расчета суммы ограничения служит общая сумма расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению. На основании подпункта 26) статьи 12 Налогового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

В соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.014

ТОО в течение 2014 г. в бухгалтерском учете в составе представитель с каких расходов признало расходы на общую сумму84 000 тенге. Представительские расходы подтверждены первичными документами и оформлены в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 102 Налогового кодекса.

Совокупная сумма расходов ТОО по доходам работников за 2014 год, подлежащих налогообложению, составила 5 800 000 тенге.

Фактическая сумма представительских расходов за период составляет 84 000 тенге, что на 26 000 тенге (84 000-58 000) больше рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством предела. Данная разница является постоянной разницей между данными бухгалтерского и налогового учета представительских расходов.

Сумма 58 000 тенге из графы 5 налогового регистра будет перенесена в строку 100.00.014 Декларации по КПН.

Обращаем ваше внимание на то, что на основании подпункта 27) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица. Т.е. суммы представительских расходов, превысившие рассчитанный предел таких расходов, относимых на вычеты, при их идентификации с конкретными работниками должны быть включены в доход таких работников с целью налогообложения.

Заполнение строки 100.00.015 «Сомнительные требования»

В строке 100.00.015 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса.

В целях налогообложения сомнительные требования - это требования, возникшие

в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента их возникновения;

по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение на вычеты сомнительных требований возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:

наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

на момент отнесения на вычеты требования должны быть отражены в бухгалтерском учете либо такие требования в предыдущих периодах были отнесены на расходы (списаны) в бухгалтерском учете.

Дополнительным условием отнесения на вычеты сомнительных требованийв случае признания дебитора банкротом является необходимость наличия копии определения суда о завершении процедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.015                   

На основании инвентаризации дебиторской задолженности ТОО Z установило, что:

1) дебиторская задолженность ТОО M в размере 140 000 тенге (в том числе НДС (12 %) - 15 000 тенге) возникла в ноябре 2011 года. На 31 декабря 2014 года данная задолженность отражена в бухгалтерском учете и является непогашенной;

2) в январе 2012 года были приобретены консультационные услуги у ТОО L на сумму 70 000 тенге (в том числе НДС (12 %) - 7 500 тенге). По решению суда в октябре 2014 года ТОО L признано банкротом, решение суда предоставлено.

В строку 100.00.015 Декларации по КПНпереносится сумма из графы 7 налогового регистра 187 500 тенге.

Следует не забывать о том, что на основании подпункта 1) пункта 1 статьи 240 Налогового кодекса если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования.

Заполнение строки 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

В строке 100.00.016 указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса.

В отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

В соответствии с пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса вычету не подлежат следующие налоги:

налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

налог на сверхприбыль.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.016

В 2014 году ТОО исчисляло и уплачивало налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

На основании данных счетов бухгалтерского учета налоговых обязательств сформирован налоговый регистр по исчисленным, начисленным и уплаченным в течение отчетного периода налогам:

* В расчет не включается сумма социального налога в размере 38 000 тенге, включенная в расходы на капитальный ремонт.

В строку 100.00.016 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 8 налогового регистра 705 000тенге.

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» и Формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

Строка 100. 00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам», которая предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.

Заполнение вышеназванных форм выполняется по данным налоговых регистров, утвержденных Постановлением Правительства РК от 9 ноября 2011 года № 1311: «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».

ПРИМЕР

Компания ХХХ на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа

Административное здание - 60 200 000 тенге;

Сооружения, в т.ч. фонтан- 1 200 000 тенге

- ограждение - 600 000 тенге.

II группа. Машины и оборудование - 7 200 000 тенге;

Ш группа. Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации - 800 000 тенге

IV группа. Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 4 830 000 тенге

За 2014 г. Компания провела следующие операции с фиксированными активами (без НДС):

Выполнен текущий ремонт административного здания - 3 200 000 тенге;

Произведен капитальный ремонт фонтана - 1 800 000 тенге.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» в бухгалтерском учете стоимость замещаемой части - 1 800 000 тенге списывается с баланса, а затем приходуется стоимость произведенного ремонта.- 1 800 000 тенге. Поскольку балансовая стоимость фонтана 950 000 тенге, то 850 000 тенге (1 800 000 -950 000) относятся на увеличение балансовой стоимость. Расходы на ремонт, не относимые на увеличение первоначальной стоимости в размере 950 000 тенге (1800 000 - 850 000) относятся на вычет в составе текущего ремонта.

Приобретена автомашина - 45 500 000 тенге;

Одна автомашина продана за 3 700 000 тенге;

Выполнен ремонт автомашины, с заменой моторной группы 300 000 тенге. Согласно МСФО 16 «Основные средства», ввиду того, что стоимость мотора не учитывалась отдельно, то в бухгалтерском учете стоимость ремонта принята в сумме замещаемой части и, соответственно, 300 000 тенге вначале были исключены из остаточной стоимости автомобиля, а затем вновь включены в стоимость автомобиля. В результате балансовая стоимость автомобиля в 1 600 000 тенге не увеличилась и соответственно, стоимость ремонта в 300 000 тенге отнесена на вычет в составе текущего ремонта.

Один компьютер был передан согласно письму благотворительной организации. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету и Акту приема- передачи - 32 000 тенге;

Приобретена мебель - 1 860 000 тенге

В арендованном складском помещении проведен текущий ремонт - 560 000 тенге.

По договору аренды стоимость произведенного ремонта не зачитывается в счет арендной платы.

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам                                            (тенге)

Продолжение таблицы

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся в Налоговый регистр:

Налоговый регистр
по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам

1. /БИН ХХХХХХХХХХХХ

3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

4. Налоговый период: год 2014

Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам                                    (тенге)

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по фиксированным активам» (ф. 100.02).

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Сумма строк 100.02.011 и 100.02.012 в размере 24 855 700 тенге (24 295 700+ 560 000) переносится в строку 100.00.017 Декларации по КПН.

 О. Савченко, аудитор РК, ДипИФР АССА,

исполнительный директор ТОО «АК «DSAudit»

Заполнение строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

В строке 100.00.018 указываются сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям, которые налогоплательщик применяет в соответствии со статьями 123 - 125 Налогового кодекса, а также сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов.

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Инвестиционные налоговые преференции предусмотрены только по корпоративному подоходному налогу и, следовательно, налогоплательщики не освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан.

Применение преференций осуществляется:

по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию

или

по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в том налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Исходные данные для заполнения строки 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

В 2014 году ТООS ввело в эксплуатацию пристройку к производственному корпусу (складское помещение), затраты на возведение которой составили 6 245 000 тенге. На основании пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса возведенный объект признан объектом преференций.

Согласно налоговой учетной политике предприятия применение преференций осуществляется по методу вычета после вода в эксплуатацию единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

На основании бухгалтерских данных сформирован налоговый регистр. Налоговый регистр формируется по форме, утвержденной Постановлением № 1311.