Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
В подпункт 17 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.07.22 г. № 135-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
17) следующие выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в соответствии с законодательством Республики Казахстан:
в виде разницы между суммой фактически внесенных обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
при причинении вреда жизни и здоровью - государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
в виде поощрения - лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в противодействии коррупции в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан;
в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
в виде возмещения имущественного вреда, причиненного в период действия чрезвычайного положения;
в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
в виде поощрения - призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд Республики Казахстан за высокие результаты на международных соревнованиях в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
в виде ежемесячного пожизненного содержания - судьям, пребывающим в отставке, достигшим пенсионного возраста;
в виде государственных премий, государственных стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 мая 2020 года на вопрос от 27 апреля 2020 года № 611122 (dialog.egov.kz) «Если компенсация за неиспользованный трудовой отпуск выплачена за счет средств бюджета, то такая сумма исключается из доходов физического лица, подлежащих налогообложению»
В подпункт 18 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введены в действие с 1 июля 2021 г.) (см. стар. ред.)
18) выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года:
для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) - при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;
в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка - при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей);
на погребение - при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 июля 2021 года на вопросы от 21 июня 2021 года № 691734 (dialog.egov.kz) «При выплате работнику материальной помощи на погребение лиц, не имеющим родственных отношений с таким работником, налоговый агент вправе применить корректировку в пределах 94-кратного размера МРП», Ответ Председателя КГД МФ РК от 3 ноября 2022 года на вопрос от 21 октября 2022 года № 757638 (dialog.egov.kz) «О применении корректировки налогооблагаемого дохода работника при представлении заявления на выплату материальной помощи на погребение, в том числе по дальним родственникам и членам семьи»
Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на случаи, предусмотренные подпунктом 10-1) пункта 2 статьи 319 настоящего Кодекса;
См.: Письмо КГД МФ РК от 23 октября 2020 года № КГД-07-2-9/ЗТ-Л-3888 «Поскольку предоставление лекарственных препаратов не является медицинской услугой, стоимость таких средств не корректируется, а также не применяется вычет на такую стоимость при определении облагаемого ИПН дохода работника», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 декабря 2019 года на вопрос от 6 декабря 2019 года № 584370 (dialog.egov.kz) «О налогообложении и налоговых вычетах по добровольному медицинскому страхованию», Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 августа 2018 года на вопрос от 31 июля 2018 года № 509737/1 (dialog.egov.kz) «До 01.01.2020 г. форма «Заявление о применении налоговых вычетов при исчислении ИПН» предоставляется налоговому агенту-работодателю в произвольной форме», Ответ Председателя КГД МФ РК от 28 июля 2020 года на вопрос от 14 июля 2020 года № 628365 (dialog.egov.kz) «О применении пп.18 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса при оплате услуг на проведение тестов на наличие вируса COVID-19», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 июля 2020 года на вопрос от 10 июля 2020 года № 627759 (dialog.egov.kz) «Расходы работодателя на оплату ПЦР на коронавирус работников, в т.ч. административных сотрудников, работающих в офисе, подлежат отнесению на вычеты, в том числе в виде расходов по начисленным доходам работников», Письмо КГД МФ РК от 15 декабря 2020 года № КГД-07-2-9/ЗТ-Б-5316 «Касательно налогообложения возмещенных работодателем расходов работника и расходов непосредственно работодателя на тестирование ПЦР на COVID-19», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 мая 2021 года на вопрос от 19 апреля 2021 года № 680335 (dialog.egov.kz) «Выплаты на погребение, признанные расходом в бухгалтерском учете налогоплательщика, в целях исчисления КПН подлежат вычету в виде расходов работодателя по начисленным доходам», Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 апреля 2022 года на вопрос от 8 апреля 2022 года № 734302 (dialog.egov.kz) «Физическое лицо при оказании услуг по договорам ГПХ не вправе применить корректировку дохода в размере 94 МРП, предусмотренную пп. 18) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса»
19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;
21) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;
22) пенсионные выплаты по возрасту, пенсионные выплаты за выслугу лет и (или) государственная базовая пенсионная выплата;
23) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии государства по образовательным накопительным вкладам, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных Законом Республики Казахстан «О Государственной образовательной накопительной системе»;
25) расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 288 настоящего Кодекса;
26) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, - в пределах 12-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если расходы работодателя, указанные в настоящем подпункте, предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя;
28) стипендии, выплачиваемые организациями лицам, обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
29) специальные стипендии Президента Республики Казахстан и стипендии Президента Республики Казахстан, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях, в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
30) государственные именные стипендии, учреждаемые Правительством Республики Казахстан, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
31) выплаты для оплаты расходов, связанных с организацией обучения и прохождения стажировок победителей конкурса на присуждение международной стипендии Президента Республики Казахстан «Болашак», в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
32) компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемые в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
33) имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования.
Положения настоящего подпункта не распространяются на:
имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях;
пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами;
34) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;
См.: Письмо КГД МФ РК от 4 августа 2020 года № КГД-07-2-13-КГ/ЗТ-И -2612 «Касательно отражения в приложении 200.05 декларации по ИПН по форме 200.00 дивидендов, вознаграждений, выигрышей, доходов в виде социальной поддержки физлица», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 декабря 2020 года на вопрос от 11 ноября 2020 года № 651810 (dialog.egov.kz) «Доходы физического лица в виде социальной поддержки в пределах 647 МРП не подлежат обложению ИПН при соответствии условиям, установленным пп. 20) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса», Ответ Председателя КГД МФ РК от 11 марта 2021 года на вопрос от 23 февраля 2021 года № 669963 (dialog.egov.kz) «Доходы сотрудников в виде стоимости безвозмездно оказанной некоммерческой организацией социальной поддержки в пределах 647 МРП не подлежат обложению ИПН при соответствии установленным условиям»
35) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 июля 2021 года на вопрос от 13 июля 2021 года № 695475 (dialog.egov.kz) «О корректировке налогооблагаемого дохода работника на стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста», Ответ Председателя КГД МФ РК от 2 августа 2021 года на вопрос от 27 июля 2021 года № 697538 (dialog.egov.kz) «Об исключении из облагаемого дохода физических лиц, не являющихся работниками, суммы затрат налогового агента на стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста»
36) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 329 настоящего Кодекса;
См.: Письмо КГД МФ РК от 11 ноября 2022 года № КГД-07-1-15/66180-КГД «О применении нормы п.п. 36 п. 1 ст. 341 Налогового кодекса в случае, если плательщиком страховой премии и выгодополучателем по договору страхования является Банк (залогодержатель, страхователь), а не физическое лицо (залогодатель, застрахованный)»
Подпункт 37 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
37) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями по договорам накопительного страхования, страховые премии по которым были оплачены физическим лицом в свою пользу и (или) в пользу близких родственников, супруга (супруги) и (или) работодателем в пользу работника;
Пункт дополнен подпунктом 37-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)
37-1) выкупные суммы, выплачиваемые страховыми организациями по договорам накопительного страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о страховании и страховой деятельности;
38) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от физического лица-резидента, в том числе индивидуального предпринимателя, являющегося доверительным управляющим;
Подпункт 39 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
39) дивиденды, распределенные из финансовой прибыли (или ее части) контролируемой иностранной компании и (или) иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом согласно статье 340 настоящего Кодекса;
40) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
Подпункт 41 изложен в редакции Закона РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введены в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
41) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, а также субсидии из средств бюджета для оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде в соответствии с жилищным законодательством Республики Казахстан;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 7 февраля 2020 года на вопрос от 8 января 2020 года № 588670 (dialog.egov.kz) «Если работники не признаются гражданскими служащими, то пособие на оздоровление считается доходом работника, облагаемым всеми видами налогов и обязательных платежей аналогично заработной плате», Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 июня 2022 года на вопрос от 5 июня 2022 года № 742577 (dialog.egov.kz) «О налогообложении компенсации расходов на питание за счет средств бюджета, выплачиваемые спортсменам в пределах установленных норм»
42) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением морального вреда;
43) страховые выплаты по договорам страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей и договорам аннуитетного страхования, заключенным работодателем, в части возмещения вреда, причиненного жизни и (или) здоровью работника в связи с исполнением им трудовых (служебных) обязанностей;
44) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов;
45) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;
46) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;
47) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 декабря 2019 года на вопрос от 1 ноября 2019 года № 578529 (dialog.egov.kz) «О налогообложении доходов физических лиц в виде грантов и при выплате суточных, превышающих предел установленных размеров»
48) доход от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, - в размере 85 процентов от суммы такого дохода.
При определении дохода, предусмотренного настоящим подпунктом, налоговые вычеты, указанные в главе 37 настоящего Кодекса, не применяются;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 2 августа 2018 года на вопрос от 13 июля 2018 года № 507440/1 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения дохода физического лица от реализации лома и отходов цветных и черных металлов»
49) исключен в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 февраля 2021 года на вопрос от 23 января 2021 года № 663479 (dialog.egov.kz) «Об определении налогооблагаемого дохода для исчисления ИПН с учетом корректировки 90% при доходе менее 25 МРП»
50) доходы работников юридических лиц, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса;
51) подпункт в редакции Закона РК от 02.07.20 г. № 354-VI действовал с 1 апреля 2020 г. до 1 октября 2020 г.
Пункт дополнен подпунктом 52 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.)
52) доходы физического лица, полученные в виде расходов некоммерческой организации, определенной пунктом 1 статьи 289 настоящего Кодекса, в рамках реализации уставных целей и задач на проезд, проживание и питание физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с такой организацией и (или) не в рамках договора об оказании услуг, выполнении работ;
Пункт дополнен подпунктом 53 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)
53) страховые премии (страховые взносы - в случае, если договором предусмотрена уплата страховых премий в рассрочку) в пределах 320-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, оплаченные в течение календарного года физическим лицом-резидентом по договору накопительного страхования, заключенному на срок три года и более.
В целях части первой настоящего подпункта корректировка дохода применяется в том налоговом периоде, на который приходится дата уплаты страховой премии (страхового взноса), и подтверждающими документами для применения такой корректировки являются:
заявление о применении налогового вычета;
договор накопительного страхования;
график уплаты страховых взносов (при наличии);
документ, подтверждающий уплату страховой премии (страховых взносов);
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 мая 2021 года на вопрос от 9 апреля 2021 года № 678374 (dialog.egov.kz) «Сумма страховых взносов, уплаченная матерью работника по договору добровольного накопительного страхования жизни, не подлежит корректировке при определении облагаемого дохода такого работника», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 ноября 2021 года на вопрос от 22 ноября 2021 года № 715931 (dialog.egov.kz) «О применении корректировки дохода физического лица по страховым премиям», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 декабря 2021 года на вопрос от 7 декабря 2021 года № 718261 и от 27 декабря 2021 года на вопрос от 13 декабря 2021 года № 718981 (dialog.egov.kz) «О применении работодателем корректировки на сумму страховых взносов, уплаченных работником в страховую компанию в пользу самого работника, а также ребенка и супруги», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 апреля 2022 года на вопрос от 11 апреля 2022 года № 734746 (dialog.egov.kz) «О корректировке дохода физического лица по договору страхования», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 апреля 2022 года на вопрос от 11 апреля 2022 года № 734675 (dialog.egov.kz) «О корректировке ИПН при наличии просроченных страховых взносов по договору накопительного страхования», Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 октября 2022 года на вопрос от 20 сентября 2022 года № 754844 (dialog.egov.kz) «Об исчислении ИПН с доходов физических лиц по договорам накопительного страхования»
Пункт дополнен подпунктом 54 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2022 г.)
54) невостребованная сумма гарантийного возмещения, учитываемая на индивидуальном пенсионном счете для учета добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов;
Пункт дополнен подпунктом 55 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (действует с 1 января 2023 г. до 1 января 2025 г.)
55) компенсация (премия) по депозитам физических лиц, размещенным в национальной валюте (тенге), выплачиваемая в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан;
Пункт дополнен подпунктом 56 в соответствии с Законом РК от 06.02.23 г. № 196-VII (введены в действие с 1 апреля 2023 г.)
56) доход от прироста стоимости при реализации цифровых активов, по которым доход исчислен в соответствии с пунктом 2-1 статьи 681 настоящего Кодекса.
2. В случае если корректировка дохода, предусмотренная подпунктами 13), 14) и 18) пункта 1 настоящей статьи, не применена налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
Глава 37. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:
1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
Подпункт дополнен подпунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.)
1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 декабря 2020 года на вопрос от 16 декабря 2020 года № 657554 (dialog.egov.kz) «Относительно перерасчета ИПН с применением вычета по ОПВ и ВОСМС и формы заявления на применение налоговых вычетов»
2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;
3) стандартные налоговые вычеты (далее - стандартные вычеты);
4) прочие налоговые вычеты (далее - прочие вычеты), которые включают в себя:
налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
налоговый вычет на медицину;
налоговый вычет по вознаграждениям.
См.: Письмо КГД МФ РК от 16 июля 2020 года № КГД-07-2-9-КГ/ЗТ-М-2381 «О праве физического лица на применение налогового вычета по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в ЖССБ», Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 февраля 2021 года на вопрос от 4 февраля 2021 года № 666090 (dialog.egov.kz) «О применении налогового вычета по вознаграждению по ипотечному жилищному займу в жилищном строительном сберегательном банке», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 февраля 2021 года на вопрос от 16 февраля 2021 года № 668323 (dialog.egov.kz) «Касательно применения и переноса налогового вычета по вознаграждением по ЖССБ при исчислении ИПН», Ответ Председателя КГД МФ РК от 26 ноября 2021 года на вопрос от 15 ноября 2021 года № 714778 (dialog.egov.kz) «О применении стандартного вычета в размере 882-кратного МРП родителем лица, признанного лицом с инвалидностью с детства, отбывающего наказание в виде лишения свободы»
2. Налоговые вычеты подлежат применению:
1) налоговым агентом - по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 настоящего Кодекса;
2) физическим лицом самостоятельно - по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.
3. Налоговые вычеты применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.
4. Налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов (далее - подтверждающие документы). Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
5. Налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 настоящей статьи.
Примечание.
В целях применения настоящей главы под месячным расчетным показателем понимается месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Статья 343. Особенности применения налоговых вычетов у налогового агента
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
1. Налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 настоящего Кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:
1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
См.: Письмо КГД МФ РК от 5 января 2021 года № КГД-07-2-9-КГ/ЗТ-У-5916 «О применении вычетов по ОПВ и ВОСМС к доходам по договорам ГПХ, вычета по ВОСМС к доходам работника, введенным в действие с 2018 года и 2020 года, соответственно», Ответ Председателя КГД МФ РК от 31 мая 2021 года на вопрос от 20 мая 2021 года № 686161 (dialog.egov.kz) «Об установлении статуса резидентства работника - гражданина РФ и применении налоговых вычетов при определении налогооблагаемого дохода в целях исчисления ИПН»
2. При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента.
Положение настоящего пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных настоящим Кодексом. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом.
Пункт 3 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
3. Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и по взносам на обязательное социальное медицинское страхование.
4. В случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 марта 2018 года на вопрос от 12 марта 2018 года № 488001 (dialog.egov.kz) «О сроке подачи заявления одним из родителей, опекуном, попечителем лица, признанного «лицом с инвалидностью с детства», на перерасчет доходов, подлежащих налогообложению», Ответ Председателя КГД МФ РК от 29 января 2021 года на вопрос от 16 января 2021 года № 662242 (dialog.egov.kz) «Перерасчет ИПН по заявлению работника, являющегося лицом с инвалидностью III группы, производится в пределах срока исковой давности - 3-х лет»
Статья 344. Особенности применения налоговых вычетов физическим лицом самостоятельно
Сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также непримененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Статья 345. Налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования
1. К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, применяется налоговый вычет в следующих размерах:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 20.12.21 г. № 85-VII (введено в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
1) по выплатам, предусмотренным подпунктом 1) статьи 326 настоящего Кодекса, - в размере 14-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода в виде пенсионной выплаты, за каждый месяц, за который осуществляется пенсионная выплата;
Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 20.12.21 г. № 85-VII (введено в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
2) по выплатам, предусмотренным подпунктом 2) статьи 326 настоящего Кодекса, - в размере 168-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода в виде пенсионной выплаты.
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 20.12.21 г. № 85-VII (введено в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
2. К доходу по договорам накопительного страхования, подлежащему налогообложению в виде страховых выплат, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде, применяется налоговый вычет в сумме 14-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода в виде страховой выплаты, за каждый месяц начисления дохода в виде страховой выплаты, за который осуществляется страховая выплата.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 ноября 2021 года на вопрос от 9ноября 2021 года № 713648 (dialog.egov.kz) «Физическое лицо представляет заявление на применение налоговых вычетов налоговому агенту в произвольной форме, при этом представление заявления каждый год одному и тому же налоговому агенту не требуется»
Статья 346. Стандартные вычеты
1. Стандартными вычетами являются:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 20.12.21 г. № 85-VII (введено в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
1) 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 марта 2018 года на вопрос от 7 марта 2018 года № 487650 (dialog.egov.kz) «В случае отсутствия дохода работника в определенном месяце, стандартный вычет в размере 1 МЗП переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года», Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 мая 2018 года на вопрос от 21 мая 2018 года № 498914 (dialog.egov.kz), Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 апреля 2019 года на вопрос от 25 февраля 2019 года № 537305 (dialog.egov.kz) «О правомерности применения налогового вычета в размере 1 МЗП в случае, если физическое лицо являлось работником менее месяца», Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 сентября 2019 года на вопрос от 26 августа 2019 года № 564823 (dialog.egov.kz) «Касательно применения вычета в размере 1 МЗП и корректировки на 90% дохода, не превышающего 25-кратный размер МРП, при работе по совместительству», Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 ноября 2020 года на вопрос от 8 ноября 2020 года № 651000/1 (dialog.egov.kz) «При отсутствии суммы начисленных доходов работника в бухгалтерском учете работодателя (в декретном отпуске, отпуске без содержания и др.), нормы по применению стандартных налоговых вычетов не применимы», Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 ноября 2020 года на вопрос от 17 ноября 2020 года № 652716 (dialog.egov.kz) «При отсутствии суммы начисленных доходов в бухгалтерском учете работодателя (работник в декретном отпуске и др.) нормы по применению стандартных налоговых вычетов не применимы и переносу не подлежат»
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 06.05.20 г. № 324-VI (введены в действие с 1 января 2020 г.) (см. стар. ред.)
2) 882-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:
участником Великой Отечественной войны, лицом приравненным по льготам к участникам Великой Отечественной войны, и ветераном боевых действий на территории других государств;
лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
лицом, проработавшим (прослужившим) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
лицом с инвалидностью первой, второй или третьей групп;
ребенком с инвалидностью.
В случае, если физическое лицо имеет несколько оснований для применения настоящего подпункта, исключение доходов не должно превышать предел дохода, установленного настоящим подпунктом;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 августа 2018 года на вопрос от 8 августа 2018 года № 510895 (dialog.egov.kz) «Касательно применения корректировки и вычетов при выплате лицам с инвалидностью дохода в виде пенсионных выплат из ЕНПФ», Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 декабря 2019 года на вопрос от 29 ноября 2019 года № 583259 (dialog.egov.kz) «О применении льгот по корректировке налогооблагаемого дохода при исчислении ИПН лицом с инвалидностью 3 группы, имеющим ребенка-лица с инвалидностью», Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 октября 2020 года на вопрос от 29 сентября 2020 года № 644242 (dialog.egov.kz) «О применении налогового вычета по ИПН родителями ребенка-лица с инвалидностью в случае, если право на вычет у одного из родителей прекратилось», Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 октября 2020 года на вопрос от 9 октября 2020 года № 646082 (dialog.egov.kz) «Налоговый вычет применяется в размере, не превышающем 882-кратного размера МРП, а сумма дохода, к которой данный вычет неприменим, подлежит обложению ИПН», Письмо КГД МФ РК от 6 января 2021 года № КГД-07-2-9-КГ/ЗТ-А-5481 «О документах, являющихся основанием для применения налогового вычета в размере 882 МРП в целях исчисления ИПН с доходов работника»
