Регулирующие государственные органы разрабатывают и совместно с уполномоченным органом по предпринимательству утверждают акты, касающиеся критериев оценки степени риска для отбора проверяемых субъектов (объектов) при проведении выборочной проверки, которые публикуются на официальных Интернет-ресурсах государственных органов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.
К третьей группе относятся проверяемые субъекты (объекты), в отношении которых проводятся внеплановые проверки по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 16 настоящего Закона, и иные формы контроля и надзора.
При этом пунктом 7 статьи 16 Закона РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» основаниями внеплановой проверки проверяемых субъектов являются:
1) контроль исполнения предписаний (постановлений, представлений, уведомлений) об устранении выявленных нарушений в результате проверки и по результатам иных форм контроля и надзора;
2) обращения физических и юридических лиц по конкретным фактам о возникновении угрозы причинения вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства, за исключением обращений физических и юридических лиц (потребителей), права которых нарушены, и обращений государственных органов;
2-1) обращения физических и юридических лиц по конкретным фактам о причинении вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства, за исключением обращений физических и юридических лиц (потребителей), права которых нарушены, и обращений государственных органов;
2-2) обращения физических и юридических лиц (потребителей), права которых нарушены;
2-3) поручения органов прокуратуры по конкретным фактам причинения либо угрозы причинения вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства;
2-4) обращения государственных органов по конкретным фактам причинения либо угрозы причинения вреда жизни, здоровью человека, окружающей среде и законным интересам физических и юридических лиц, государства;
3) встречная проверка в отношении третьих лиц, с которыми проверяемый субъект имел гражданско-правовые отношения, с целью получения необходимой для осуществления проверки информации;
6) повторная проверка, связанная с обращением проверяемого субъекта о несогласии с первоначальной проверкой;
7) поручение органа уголовного преследования по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
8) обращения налогоплательщика, сведения и вопросы, определенные статьей 627 Налогового кодекса Республики Казахстан;
9) подача проверяемым субъектом уведомления о начале осуществления деятельности или определенных действий в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «Об административных процедурах».
К четвертой группе относятся проверяемые субъекты (объекты), в отношении которых проводятся только иные формы контроля и надзора без проведения проверок.
Проверяемые субъекты (объекты), отнесенные ко второй группе, могут быть переведены в третью группу в случаях и порядке, которые установлены законами Республики Казахстан, если такие проверяемые субъекты заключили договоры страхования гражданско-правовой ответственности перед третьими лицами.
Таким образом, будут действовать и альтернативные формы проверок - независимый аудит и внедрение внутреннего, производственного контроля, а так же страхование деятельности предпринимателей.
Данным Законом внесены поправки в Налоговый кодекс в части проведения налоговых проверок следующего характера.
Доля внеплановых налоговых проверок значительна. Так, за прошлый год удельный вес плановых проверок составил всего 17%, а внеплановых - 83%, которые связанные с закрытием предпринимательства.
Анализ по срокам проведения проверок затраченных трудовых ресурсов показал, что среднее количество трудовых затрат на налоговые проверки крупными налогоплательщиками не уменьшается.
Наличие значительного количества внеплановых проверок не позволяет оптимально распределять ресурсы для их проведения в течение года, это влечет нагрузку на налоговых инспекторов и, как следствие, - негативно отражается на качестве налоговых проверок.
Теперь, будет право выбора у налогоплательщика. Если налогоплательщик захочет ликвидироваться, он подает заявление либо в налоговый орган, либо выбирает аудиторскую компанию. Тогда проверку осуществляет аудиторская компания. После завершения, аудиторская компания пишет заключение. Это заключение налогоплательщик предоставляет в налоговый комитет. На основании данного заключения, если там нет нарушений и все налоги уплачены, то налоговый орган без проверки снимает с учета налогоплательщика.
Данные положения закреплены подпунктами 2-1 и 15 пункта 1 статьи 13 и подпунктом 3-1 пункта 1 статьи 14 Налогового Кодекса РК в правах и обязанностях налогоплательщика
Тем самым статьей 37-2 Налогового Кодекса регламентирован порядок особенностей исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидируемыми налогоплательщиками по результатам аудиторского заключения по налогам.
Согласно данной статье могут воспользоваться данным порядком исполнения налогового обязательства юридические лица-резиденты и индивидуальные предприниматели, прекращающие деятельность, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
1) общая сумма совокупных годовых доходов с учетом корректировок ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, за период срока исковой давности составляет не более 60000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
Пример. В апреле 2015 года юридическое лицо принимает решение о ликвидации.
Во первых, его совокупный годовой доход с учетом корректировок за предшествующие годы, допустим, составил:
2010 год - 15 млн тенге или 10 616 МРП (МРП - 1413 тенге)
2011 год - 25 млн. тенге или 16 534 МРП ( МРП - 1512 тенге)
2012 год - 20 млн тенге или 12 361 МРП (МРП - 1618 тенге)
2013 год - 18 млн тенге или 10 399 МРП (МРП - 1731 тенге)
2014 год - 16 млн тенге или 8 786 МРП (МРП - 1852 тенге )
Итого СГД с учетом корректировок за пятилетний период составил 94 млн. тенге или 58 696 МРП.
Во-вторых имеют в наличии аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией не более чем за 20 календарных дней до даты предоставления в налоговый орган налогового заявления о прекращении деятельности.
Если по результатам аудиторского заключения по налогам возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, такие обязательства подлежат исполнению ликвидируемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем вручения аудиторской организацией аудиторского заключения по налогам такому налогоплательщику.
Далее юридическое лицо-резидент, индивидуальный предприниматель одновременно представляют в налоговый орган по месту своего нахождения:
1) налоговое заявление о прекращении деятельности;
2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета;
3) ликвидационную налоговую отчетность;
4) аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией;
5) свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
6) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС;
7) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в порядке, установленном статьей 648 Налогового Кодекса.
Документы, указанные в подпунктах 5) и 6) представляются в случае, если ликвидируемое юридическое лицо или ИП, является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Документ, указанный в подпункте 7) представляется ликвидируемым юридическим лицом или ИП, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.
Ликвидируемое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, уплачивает налоги, другие обязательные платежи в бюджет, перечисляет обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, социальные отчисления, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности, не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
При отсутствии у ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, налоговой задолженности:
1) ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 601 Налогового Кодекса;
2) излишне уплаченные суммы налогов, платы, сбора и пеней подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 602 Налогового Кодекса;
3) уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 606 Налогового Кодекса;
4) уплаченные суммы штрафов подлежат возврату этому налогоплательщику по основаниям и в порядке, которые установлены статьей 605 Налогового Кодекса;
5) излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством РК.
Налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня получения вышеуказанных документов, обязан осуществить камеральный контроль.
В случае выявления налоговыми органами нарушений по результатам камерального контроля ликвидируемому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, вручается уведомление об устранении нарушений.
Уплата (перечисление) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям производится налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
В случаях неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемого юридического лица или ИП, прекращающего деятельность, налоговым органом проводится документальная налоговая проверка по фактам и обстоятельствам, выявленным в отношении такого налогоплательщика, которые послужили основанием для назначения данной проверки.
В случаях исполнения требований налоговых органов и отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, проведенного налоговым органом, ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:
1) ликвидационный баланс;
2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов.
Налоговый орган направляет государственному органу, осуществляющему государственную регистрацию, перерегистрацию юридических лиц, государственную регистрацию прекращения деятельности юридических лиц, сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу в порядке и сроки, установленные статьей 598 Налогового Кодекса.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после осуществления камерального контроля при условии отсутствия или погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме.
Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства.
Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Таким образом, данная статья введена в целях ускорения проведения процедуры закрытия юридического лица и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС. Однако, налогоплательщики вправе воспользоваться и обычным порядком ликвидации согласно статей 37 и 41 Налогового кодекса, предусматривающих проведение документальных проверок налоговыми органами.
Вместе с тем следует помнить, что проведение налогового аудита аудиторской кампанией не отменяет контроль со стороны налоговых органов.
Налоговые органы проводят камеральный контроль аудиторского заключения и в случае выявления нарушений отправляют уведомление и в случае неисполнения уведомления или несогласия с ним проводят документальную проверку ликвидируемого юридического лица или индивидуального предпринимателя.
За некачественное проведение аудита органы государственных доходов имеют право подавать на аудиторскую кампанию в суд.
Поправки внесенные в Закон об аудиторской деятельности касательно проведения аудита по налогам
Законом РК от 29 декабря 2014 года № 269-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» внесены изменения и дополнения в Закон РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон).
Данные изменения в основном связаны с введением в Налоговый кодекс новой статьи 37-2, согласно которой отдельные категории ликвидируемых юридических лиц-резидентов и индивидуальных предпринимателей могут привлекать аудиторские организации для проведения аудита по налогам. Заключение аудита по налогам служит основанием для ликвидации налогоплательщиков.
Внесены поправки в статью 1 Закона в части введения новых понятии:
- недостоверное аудиторское заключение по налогам - заключение, составленное аудиторской организацией с нарушением законодательства Республики Казахстан, содержащее недостоверные и (или) неполные сведения по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений, а также составленное без проведения аудита по налогам или содержащее мнение, умышленно вводящее в заблуждение;
- аудит по налогам - аудит по вопросу правильности исчисления и уплаты по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений, проводимый в порядке, определяемом уполномоченным государственным органом;
- аудиторское заключение по налогам - заключение, составленное по результатам аудита по налогам.
Порядок проведения аудита по налогам и представления аудиторского заключения по налогам определяет уполномоченный государственный орган.
Закон также дополнен новой статьей 18-2 «Аудиторское заключение по налогам», согласно которой аудиторское заключение по налогам должно соответствовать требованиям, установленным Законом и иными нормативными правовыми актами.
Аудиторское заключение по налогам подписывается аудитором - исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации.
При проведении аудита по налогам аудиторы вправе получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита по налогам; запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита, аудита по налога, а также запрашивать сведения в отношении аудируемого субъекта в государственных органах и иных организациях, местных исполнительных органах, а также в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
По окончании аудита по налогам аудиторские организации обязаны представлять в орган государственных доходов по месту нахождения аудируемого субъекта аудиторское заключение по налогам в порядке, определяемом уполномоченным органом.
Вместе с тем согласно статье 25 Закона аудируемый субъект обязан:
1) создавать условия аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, аудита по налогам, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;
2) не вмешиваться в деятельность аудиторской организации в целях ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, аудиту по налогам, если иное не предусмотрено договором.
Наряду с этим, статьями 246 и 246-1 КоАП РК предусмотрены дополнительные меры административных взысканий вследствие недостоверных аудиторских сведений и нарушений порядка проведения аудита по налогам, которые действуют с 1 января 2015 года:
Статьей 246 КоАП РК предусмотрены:
Частью 5. Составление аудиторской организацией недостоверного аудиторского заключения по налогам - влечет штраф на аудиторскую организацию в размере 200 МРП с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности либо без такового.
Частью 6. Действие, предусмотренное частью пятой данной статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на аудиторскую организацию в размере 250 МРП с лишением лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Статьей 246-1 предусмотрено, что нарушение аудиторской организацией порядка проведения аудита по налогам, за исключением нарушений, влекущих признание аудиторского заключения по налогам недостоверным, - влечет штраф на аудиторскую организацию в размере 150 МРП.
Дано при этом «Примечание», согласно которой под нарушением порядка проведения аудита по налогам в данной статье понимается несоблюдение аудиторской организацией обязанностей, установленных порядком проведения аудиторской организацией аудита по налогам, определяемым уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование в области аудиторской деятельности.
С 1 января 2015 года отменяются плановые проверки, вместо которых вводится понятие документальных и тематических выборочных проверок.
В пункте 9 статьи 627 Налогового кодекса дано понятие выборочные проверки - это налоговые проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).
Данное нововведение связано с тем, что критерии оценки степени рисков для отбора налогоплательщиков (налоговых агентов) для проведения налоговых проверок, являются конфиденциальной (служебной) информацией налоговых органов.
Существенное дополнение внесено в статью 631 Налогового кодекса об извещении налогоплательщика о проведении выборочной проверки.
Согласно внесенным изменениям с 1 января 2015 года налоговые органы не менее чем за 30 календарных дней до начала проведения выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, за исключением налоговых проверок, осуществляемых в связи с:
1) реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
2) прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;
3) прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора;
4) снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.
То есть, по вышеперечисленным основаниям извещение налогоплательщику о проведении выборочной проверки направляться не будут.
Кроме того, проведение выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки осуществляется без извещения в случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
Новое по отсрочке срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам
Кроме того, с 1 января 2015 года предусмотрена отсрочка срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам в порядке, определяемом статьей 51-3 Налогового Кодекса.
Данные положения не применяются по товарам, импортируемым с территории государств-членов Таможенного союза.
При этом, изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам производится по:
1) налогу на добавленную стоимость;
2) акцизу, за исключением акциза по импортируемым товарам, подлежащим маркировке в соответствии с настоящим Кодексом.
Основанием изменения срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам является представленная в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенный орган декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам производится при условии:
1) представления в таможенный орган документов, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, для таможенной очистки таких импортируемых товаров в полном объеме;
2) если лица, которые в результате применения установленной уполномоченным органом системы управления рисками, не отнесены к категории лиц, не имеющих права на применение изменения срока уплаты по косвенным налогам, предусмотренного настоящей статьей.
Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам в соответствии с настоящей статьей предоставляется путем отражения налоговым органом исчисленной суммы налога в лицевом счете по сроку 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам освобождает налогоплательщика от уплаты пеней в случае исполнения налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость и акциза по импортируемым товарам в соответствии с данной статьей в пределах измененного срока.
Вместе с тем, предусмотрены статьями 609, 613, 614, 616 Налогового Кодекса способы обеспечения и меры принудительного взыскания в случаях неисполнения налогоплательщиком налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортируемым товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Законом РК от 29.12.14 г. № 271-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам недропользования» внесены изменения касательно недропользования.
Целью Закона является совершенствование законодательства Республики Казахстан в сфере недропользования по следующим вопросам:
1) совершенствование института доверительного управления контрактной территорией;
2) регламентирование вопросов предотвращения загрязнения морской среды нефтью;
3) установление сроков для недропользователей по устранению выявленных у них нарушений;
4) определение уполномоченного органа по осуществлению экономической экспертизы технико-экономического обоснования проектных документов;
5) закрепление единого механизма создания и функционирования ликвидационного фонда;
6) установление компетенции Министерства нефти и газа Республики Казахстан по составлению протоколов и (или), рассмотрению и наложению административные взысканий в сфере недропользования;
7) совершенствование норм, по вопросам закрепления приоритетного права государства на участках недр, месторождений, имеющих стратегическое значение;
8) закрепление авторского надзора по соблюдению проектных документов;
9) внесение поправок редакционного утоняющего характера.
Следует отметить, что согласно внесенных поправок в Закон о недропользовании отмечено, что ликвидационный фонд - это деньги, накапливаемые недропользователем на специальном депозитном счете в любом банке на территории Республики Казахстан, для устранения последствий операций по недропользованию в Республике Казахстан.
Также предусмотрено подпунктом 12) пункта 1 статьи 76 Закона о недропользовании, что исполнением обязанности, в соответствии с контрактом финансирование подготовки и переподготовки граждан Республики Казахстан, являются фактически понесенные расходы недропользователя по финансированию подготовки и переподготовки граждан Республики Казахстан, в том числе:
на приобретение по представленному местным исполнительным органом области, города республиканского значения, столицы и согласованному с компетентным органом перечню товаров, работ и услуг, необходимых для улучшения материально-технической базы организаций образования, осуществляющих на территории соответствующей области, города республиканского значения, столицы;
подготовку кадров по специальностям, непосредственно связанным со сферой недропользования,
а также расходы по финансированию профессиональной подготовки и переподготовки кадров в собственных учебных (обучающих) центрах при юридическом лице, являющемся недропользователем.
Подпунктом 12-1) пункта 1 статьи 76 Закона о недропользовании регламентировано, что ежегодно осуществляется финансирование научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ, оказываемых казахстанскими производителями товаров, работ и услуг, в размере не менее 1% от совокупного годового дохода по контрактной деятельности по итогам предыдущего года.
В случае перевыполнения объема обязательств по финансированию научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ по итогам текущего года недропользователь осуществляет корректировку (зачет) объемов перевыполненных обязательств на следующие отчетные периоды.
В случае отсутствия казахстанских производителей научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ финансирование данных работ, оказываемых иностранными производителями, осуществляется по разрешению компетентного органа.
Данным Законом внесены изменения и дополнения в некоторые статьи Налогового кодекса РК, которые вводятся с 10 января 2015 года, за исключением изменений, внесенных в пункты 6 и 7 статьи 495 Налогового Кодекса, которые вводятся в действие с 1 января 2009 года.
Изменения коснулись налога на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, в части определения объема погашенных запасов.
В статью 337 Налогового Кодекса внесено дополнение в части определения облагаемого объема погашенных запасов, которым является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период, без привязки к контракту.
Объем нормируемых потерь устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.
Внесено изменение в подпункт 2) пункта 2 статьи 338 Налогового Кодекса, согласно которого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых минеральное сырье подразделяется, в том числе, на минеральное сырье, содержащее одновременно полезные ископаемые, указанные в пункте 4 статьи, и другие виды полезных ископаемых, также без привязки к условиям контракта.
Пунктом 6 статьи 495 Налогового Кодекса предусмотрены ставки платы за эмиссию в окружающую среду на отходы, по которым при исчислении платы не учитываются установленные уровни опасности, в том числе отходы горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (кроме добычи нефти и природного газа) по вскрышным породам и вмещающим породам, по отходам обогащения, шлакам, шламам.
А также отметим, некоторые новости последних дней 2014 года касательно следующих вопросов
Изменен перечень доходов, которые не являются объектом для исчисления социальных отчислений, ОПВ и ОППВ
Постановлением Правительства РК от 12 декабря 2014 года № 1310 внесены изменения в порядок исчисления и уплаты социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов. Изменения вводятся в действие по истечении десяти календарных дней после дня первого официального опубликования постановления, т.е. с 3 января 2015 года.
Так, в Правилах исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 изменена редакция пункта 5, которая изложена следующим образом:
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155, подпунктами 12), 18), 24), 30), 32), 34) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.
Предыдущая редакция излагалась в следующем виде:
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155,пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10), 12), 13) пункта 1 статьи 156.
То есть в новой редакции конкретизированы подпункты по перечню доходов, которые не являются объектом для исчисления социальных отчислений.
В Правилах и сроках исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, утвержденных постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 изменена редакция подпункта 2) пункта 6, где сказано, что ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд не удерживаются с выплат и доходов, указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10), 13), 26), 26-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Предыдущая редакция подпункта 2) пункта 6 излагалась в следующем виде:
2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10), 12), 13), 26-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Таким образом, с выплат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне ОПВ удерживаться не будут.
В Правилах осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства РК от 26 марта 2014 года № 255, внесены изменения в редакцию подпункта 2) пункта 9, где сказано, что при осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются выплаты, указанные в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Предыдущая редакция подпункта 2) пункта 9 излагалась в следующем виде:
9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат указанных в:
2) пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 13), 26-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Следовательно, при осуществлении ОППВ не будут учитываться экологические выплаты и доходы в виде расходов работодателя в пределах минимального размера заработной платы на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.
О применении КБК с 1 января 2015 года
С 1 января 2015 года сокращен перечень действующих кодов бюджетной классификации (далее - КБК). Данное решение утверждено приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2014 года № 420 «О внесении изменения в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан».
Из 208 классификаций, применяемых в настоящее время, с 1 января 2015 года будет действовать только 89 наименований КБК. То есть перечень КБК будет сокращен на 119 наименований, что составляет 57,2%. Из них по налоговым платежам сокращается на 101 наименование или 62%, в результате, из 164 наименований КБК останется 63. По таможенным налогам и платежам сокращается 18 наименований или 41%, поэтому, из 44 наименований останется 26 наименований КБК.
Например, по классу 01 «Подоходный налог» будет применяться только 2 КБК по подклассу 1 «КПН»:
101105 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц организаций нефтяного сектора»;
101110 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора».
Напомним, что в настоящее время по подклассу 1 «КПН» применяется 7 кодов бюджетной классификации.
Из подкласса 2 «ИПН» сокращен только КБК 101204 «Индивидуальный подоходный налог с доходов иностранных граждан, облагаемых у источника выплаты». Поступления по данному коду с 1 января 2015 года будут зачисляться на КБК 101201 «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты».
Существенно сократится перечень КБК по классу 04 «Налоги на собственность». Так, по подклассу 3 «Земельный налог» из действующих ныне 8 наименований будет применяться только 2 кода бюджетной классификации: 104302 «Земельный налог с физических лиц на земли населенных пунктов» и 104309 «Земельный налог, за исключением земельного налога с физических лиц на земли населенных пунктов».
Подкласс 1 «НДС» по классу 05 «Внутренние налоги на товары, работы и услуги» будет включать в себя 6 КБК из 11 применяемых ныне, такие как:
105101 «Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан;
105102 «Налог на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на товары, импортируемые с территории Российской Федерации и Республики Беларусь»;
