Обзор изменений налогового законодательства на 2015 год (С. Муслимова, 16 января 2015 г.)

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.

Учитывая, что Договор ратифицирован Республикой Казахстан и нормы его имеют приоритет над внутренним законодательством РК, планируется внесение изменений в налоговое законодательство РК, в части исключения из Налогового кодекса нормы определяющей в качестве плательщиков НДС физических лиц, импортирующих транспортные средства, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК.

Таким образом, с 1 января 2015 года при ввозе физическими лицами товаров, в т. ч. транспортных средств не в целях предпринимательской деятельности НДС и акцизы не взимаются. Следовательно, согласно Налогового кодекса обязательство по представлению налоговой отчетности по НДС и акцизу не возникает.

Вступление Армении в состав Евразийского экономического союза.

С 1 января 2015 года в состав Евразийского экономического союза вступает Республика Армения, в связи с чем косвенные налоги во взаимной торговле с Арменией подлежат администрированию в соответствии с Договором о ЕАЭС и будут взиматься согласно статье 276-1 Налогового кодекса.

С 1 июля 2015 года планируется объединение действующих КБК в рамках ЕАЭС с присвоением единого КБК (105115), в связи с чем в настоящее время в ИС КГД реализация отдельного КБК для уплаты косвенных налогов при импорте товаров с Республики Армения не предусматривается. Косвенные налоги при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации будут уплачиваться на КБК предназначенные для Республики Беларусь.

Право участников внешнеэкономической деятельности РК при импорте товаров с территории государств-членов ЕАЭС представлять налоговую отчетность только в электронном виде.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе налогоплательщик вправе представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде.

В связи с чем, Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения» внесены изменения в статьи 276-11, 276-20, 276-21 Налогового кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2015 года. Также подготовлены изменения в НПА действующие в рамках ЕАЭС:

1) Постановление Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1657 «Об утверждении Правил отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»;

2) Постановление Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1706 «Об утверждении Правил подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам и акциза по импортированным подакцизным товарам с территории государств-членов Таможенного союза либо мотивированного отказа в подтверждении».

Статьей 276-20 Налогового Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2015 года декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов может быть представлен на бумажном носителе или в электронном виде.

Представление налоговой отчетности при импорте товаров в прежнем режиме (на бумаге и в электронном виде) предусматривается в обязательном порядке для лиц, импортирующих товары, освобождаемые от НДС, уплата НДС по которым производится методом зачета, если предоставляется отсрочка по уплате НДС.

При представлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2)-8) пункта 3 настоящей статьи, не представляются.

По заявлениям, представленным в соответствии с пунктом 3-2 статьи 276-20 Налогового Кодекса, подтверждение факта уплаты производится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления в электронном виде путем направления налогоплательщику уведомления о подтверждении факта уплаты косвенных налогов в электронном виде.

К примеру.

По действующему порядку до 1 января 2015 года участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам, заявление на бумажном носителе и в электронном виде и другие документы (договора, счета-фактуры, выписка банка и т.д.)

По порядку, который вступит с 1 января 2015 года участник ВЭД при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС может представить на выбор:

1) ФНО по действующему порядку до 1 января 2015 года;

2) ФНО по упрощенному порядку - декларацию по косвенным налогам и заявление только в электронном виде, т.е. без приложения других документов (договора, счета-фактуры, выписки банка и т.д.) (за исключением участников ВЭД применяющих нормы ст. 276-15 (импорт освобожденный от НДС), 276-16 Налогового кодекса (отнесение в зачет НДС при ТС)).

При этом в случае представления импортером ФНО по упрощенному порядку мотивированный отказ представляется только по трем причинам из восьми:

1) установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в представленной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе несоответствия суммы косвенных налогов, исчисленной к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, сумме косвенных налогов, исчисленной в Заявлении;

2) неуплаты, а также уплаты не в полном объеме исчисленных сумм косвенных налогов, указанных в Заявлении, представленном одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам;

3) заполнения Заявления не в соответствии с Правилами заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденными уполномоченным органом Республики Казахстан

В случае представления в налоговый орган государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде, налогоплательщику РК, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом РК в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления направляется уведомление о получении такого заявления.

Временный ввоз в рамках ТС

Введение в пункт 4 статьи 276-4 Налогового Кодекса РК нормы о том, что не является облагаемым импортом временный ввоз товаров на территорию РК предусмотрено в целях устранения вопросов, возникающих в связи с исключением из пункта 3 статьи 276-15 Налогового кодекса нормы по освобождению от НДС временно ввозимых товаров.

Уточняющая поправка, согласно которой временный ввоз/вывоз товаров не рассматривается в качестве облагаемого импорта или экспорта.

Перенос нормы подпункта 8) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса относительно порядка представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров, предусмотрено в целях определения объекта обложения НДС в случае невывоза таких товаров с территории Республики Казахстан и контроля за ввозом/вывозом таких товаров.

В целях приведение в соответствие с нормами Договора о Евразийском экономическом союзе, заключенного 29.05.2014 г. для определения места реализации работ, услуг по НДС транспортными средствами признаются наряду морскими и воздушными судами, судами внутреннего плавания, судами смешанного (река-море) плавания; единиц железнодорожного подвижного состава; автобусов; автомобилей, включая прицепы и полуприцепы; грузовых контейнеров подпунктом 2 пункта 2 статьи 276-5 Налогового Кодекса признаны карьерные самосвалы и единицы трамвайного подвижного состава.

 Другие позиции по налогообложению НДС в ТС

С 1 января 2015 года согласно статье 276-11 Налогового Кодекса одним из документов, подтверждающих экспорт товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое может быть представлено на бумажном носителе или в электронном виде.

Представление налоговой отчетности при импорте товаров в прежнем режиме (на бумаге и в электронном виде) предусматривается в обязательном порядке:

для физических лиц, импортирующих транспортные средства (согласно Договора ЕАЭС теперь физические лица не представляют и не уплачивают НДС в рамках ТС, в связи с тем, что положения международного договора выше чем положения внутренних законодательств, эта норма налогового кодекса официально не действует);

для лиц, импортирующих товары, освобождаемые от НДС;

уплата НДС по которым производится методом зачета, предоставляется отсрочка по уплате НДС.

В остальном случае предоставлено право выбора на бумажном носителе или в электронном виде.

Согласно норме статьи 230 Налогового кодекса, облагаемым оборотом по НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг в РК.

Вместе с тем, транспортировка продукции по системе магистральных трубопроводов не является выполненной работой, как например, работы при строительство объектов.

В данном случае оказываются услуги по транспортировке продукции, соответственно оборотом по реализации является оказание услуг по транспортировке продукции, которые оформляются актами оказанных услуг.

Однако действующая редакция до 2015 года подпункта 1) пункта 4 статьи 276-12 Налогового кодекса не предусматривает акты оказанных услуг документом, подтверждающим признание международной перевозки грузов по системе магистральных трубопроводов по территории ТС через территорию РК. В связи с чем, приведен подпункт 1) пункта 4 статьи 276-12 Налогового кодекса в соответствие с положениями статьи 230 Налогового кодекса, дополнив после слов «акты выполненных работ» словами «оказанных услуг».

В целях корректировки статьей 276-23 Налогового Кодекса документами, подтверждающими полный и/или частичный возврат товаров, импортированных на территорию РК с территории государств-членов ТС, по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, являются:

1) согласованная налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-импортером претензия, содержащая сведения о количестве импортированных товаров, подлежащих возврату по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации;

2) акты приема-передачи товара (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);

3) транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров);

4) акты уничтожения.

АКЦИЗЫ

Статьей 282 Налогового Кодекса РК в целях приведения в соответствие с нормами Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» уточнен порядок передачи подакцизных товаров в части определения даты совершения оборота продуктов переработки с давальческого сырья.

 При этом, под передачей изготовленных подакцизных товаров заказчику понимается:

фактическая отгрузка подакцизных товаров в натуральном выражении путем налива в автомобильные и (или) железнодорожные цистерны,

либо прокачки по трубопроводу в резервуар,

или заправочную станцию поставщика нефти, принадлежащие ему на праве собственности или иных законных основаниях, подтвержденная актами приема-передачи.

В целях приведения в соответствие с положениями таможенного законодательства Таможенного союза и Республики Казахстан, в статьях налогового Кодекса в части налогообложения косвенных налогов при ТС (ст. 276-11, 276-13 Налогового кодекса ) и исчисления акцизов (ст. 288, 291 Налогового кодекса ) слово «грузовая таможенная декларация» заменено на «декларация на товары» т.к. действующее таможенное законодательство не содержит понятие «грузовая таможенная декларация».

Кроме того, Законом РК от 29.12.14 г. № 269-V ставки акцизов согласно пункту 6 статьи 280 Налогового Кодекса для НПЗ по бензину и дизтоплива по давальческому сырью будут утверждаться Правительством Республики Казахстан.

Кроме того, статьей 8 Закона РК от 5 декабря 2013 года № 152-V приостановлены до 1 января 2016 года действие строк 1-18 подпункта 1) пункта 4 статьи 280 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

В период приостановления ставок предусмотренных статьей 280 Налогового Кодекса РК установлены статьей 8 Закона РК от 5 декабря 2013 года № 152-V на 2014 -2015 годы повышенные ставки на алкогольную продукцию и сигареты.

По крепкой алкогольной продукции увеличены ставки акцизов 1 л. 100% спирта в 2014 году с 500 до 1000 тенге, в 2015 году — до 1200 тенге и в 2016 году — до 1600 тенге.

В целях дальнейшего увеличения ставок акцизов на сигареты, в 2015 году законом повышаются ставки акцизов за 1000 шт.сигарет с 3000 до 3900 тенге, в 2016 году — с 3900 до 5000 тенге, или ежегодно на 30%.

 То есть, в частности:

ü по алкогольной продукции (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала и пива) повышены с 1000 тенге за литр 100 % спирта до 1200 тенге/литр 100% спирта (120%);

ü по коньяку и бренди предусмотрены 250 тенге/литр 100% спирта;

ü по сигаретам с фильтром повышены с 3000 тенге/1000 штук до 3 900 тенге/1 000 штук (130%);

ü по сигаретам без фильтра, папиросам с 3000 тенге/1000 штук до 3 900 тенге/1 000 штук (130%);

ü по сигариллам с 3700 тенге/1000 штук до 4 800 тенге/1 000 штук (130%);

ü по сигарам с 475 тенге/ штука до 620 тенге/штука (130%);

ü по табаку с 3800 тенге/ килограмм до 4 900 тенге/ килограмм (130%).

II. Законом Республики Казахстан от 18 июня 2014 года № 210-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» введены поправки касательно лицензирования алкогольной продукции.

С 1 января 2015 года кратно увеличиваются лицензионные сборы в сфере производства и оборота подакцизной продукции.

Так, лицензионный сбор:

за производство этилового спирта, производство алкогольной продукции, кроме пива, будет увеличен с 500 до 3000 МРП, производство пива с 100 до 2000 МРП,

хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции на территории ее производства, за каждый объект деятельности с 100 до 200 МРП.

Кроме того, вводится новый лицензионный сбор за хранение и розничную реализацию алкогольной продукции, за исключением деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства, за каждый объект деятельности для субъектов, осуществляющих деятельность:

в столице, городах республиканского и областного значения - 100 МРП,

в городах районного значения и поселках - 70 МРП,

в сельских населенных пунктах - 30 МРП.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 472 Налогового Кодекса РК плательщики, получившие лицензию на осуществление указанных видов деятельности должны ежегодно за каждый объект деятельности до 20 января текущего года вносить лицензионный сбор по вышеуказанным ставкам, за исключением за исключением первого года осуществления деятельности в соответствующей сфере.

Это означает, что все налогоплательщики, осуществляющие хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции, хранение и розничную реализацию алкогольной продукции с 1 января 2015 года уплачивают ежегодный лицензионный сбор по выше установленным ставкам на КБК 105402 (данный КБК не подвергается изменению в связи введением новых с 2015 года).

Не подлежат обязательной маркировке согласно изменениям, внесенным в статью 653 Налогового кодекса алкогольная продукция и табачные изделия, ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физическим лицом, достигшим 21 года, в пределах не более трех литров алкогольной продукции;

а также физическим лицом, достигшим 18 лет, табака и табачных изделий в пределах не более двухсот сигарет или пятидесяти сигар (сигарилл), или двухсот пятидесяти граммов табака либо указанных изделий в ассортименте общим весом не более двухсот пятидесяти граммов.

То есть физическим лицам не достигшим 21 года запрещается ввозить алкогольную продукцию на территорию РК и не достигшим 18 лет запрещается ввозить табака и табачных изделий.

Исключается пункт 1-1 этой же статьи, согласно которому ввоз (вывоз) подакцизных товаров на территорию (с территории) Республики Казахстан с территории (на территорию) государства - члена Таможенного союза осуществляется через пункты пропуска на границе Республики Казахстан, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан, в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Вместе с тем, отметим, согласно части 12 и 13 статьи 282 нового КоАП РК предусмотрено:

Частью 12. Хранение и реализация алкогольной продукции в зданиях и на территориях организаций здравоохранения, образования, физкультурно-оздоровительных, спортивных и спортивно-технических сооружений, автозаправочных станций, торговых рынков, культурно-досуговых организаций - влекут приостановление действия лицензии.

Частью 13. Действия, предусмотренные частью двенадцатой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут лишение лицензии.

Данные требования действуют с 13 июня 2014 года.

РЕНТНЫЙ НАЛОГ

В целях исчисления рентного налога уточняющая редакция статьи 301 Налогового Кодекса РК в части определения экспорта сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

При этом под экспортом понимаются:

1) вывоз товаров с территории РК, осуществляемый в таможенной процедуре экспорта в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) Таможенным законодательством РК;

2) вывоз товаров с территории РК на территорию другого государства-члена ТС;

3) реализация на территории другого государства-члена ТС продуктов переработки давальческого сырья, ранее вывезенного с территории РК на территорию государства-члена ТС для переработки.

Для исчисления рентного налога на экспорт объем сырой нефти, газового конденсата определяется в следующем порядке:

при реализации на экспорт сырой нефти, газового конденсата за пределы ТС - как объем сырой нефти, газового конденсата, указанный в графе 35 полной декларации на товары, используемый для исчисления сумм таможенных пошлин, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, либо иных таможенных целей в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК;

при реализации на экспорт сырой нефти, газового конденсата на территорию другого государства-члена Таможенного союза - как объем сырой нефти, газового конденсата, указанный в акте приема-сдачи товаров транспортной организации на территории РК в начале маршрута поставки таких сырой нефти, газового конденсата на экспорт.

Статьей 304 Налогового Кодекса РК приведено уточнение в части налогового периода, а именно:

если даты оформления временной и полной деклараций на товары приходятся на разные налоговые периоды, то обязательства по уплате рентного налога на экспорт возникают в налоговом периоде, на который приходится период времени, указанный во временной и полной декларациях на товары, в течение которого осуществляется поставка сырой нефти, газового конденсата в рамках таможенной процедуры экспорта в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2015 года исключен подпункт 3) пункта 2 статьи 357 Налогового Кодекса РК в связи с чем, подлежат налогообложению социальным налогом: денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, которые ранее были освобождены.

В целях реформирования СНР для агарного сектора экономики предусмотрены определенные облегчения, о котором отметим позже.

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТ

Вносимые главные поправки по налогу на транспорт предусмотрены в целях улучшения условий применения СНР, о котором отметим позже.

Кроме того, для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 3000 кубических сантиметров, произведенных (изготовленных или собранных) в Республике Казахстан после 31 декабря 2013 года или ввезенных на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года, исчисление налога производится по повышенным ставкам, установленным статьей 367 Налогового Кодекса РК. Для этих целей с 1 января 2015 года датой ввоза легковых автомобилей, ввезенных на территорию РК, считается дата его первичной государственной регистрации.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Согласно пункту 3-3 статьи 387 Налогового Кодекса объекты ЭКСПО освобождены от уплаты земельного налога.

При этом есть ограничение, что при сдачи в аренду земельного участка, данная льгота не действует.

Однако в настоящее время рассматривается вопрос сдачи земельных участков в аренду инвесторам для строительства объектов ЭКСПО за счет самих инвесторов.

В связи с этим, в целях снижения себестоимости и стимулирования инвесторов предлагается распространить освобождение от земельного налога и в случае сдачи участков в аренду.

Согласно пункту 4 статьи 387 Налогового кодекса организации осуществляющие деятельность социальной сфере при передаче земельного участка или его части (вместе с находящимися на нем зданиями, строениями, сооружениями либо без них) в аренду, в пользование на иных основаниях или использовании в коммерческих целях исчисляют налог без применения коэффициента 0,1.

В целях эффективного использования государственного имущества, объекты помещения государственной собственности согласно заключенным договорам передаются в пользование, доверительное управление и аренду местными исполнительными органами и территориальными Департаментами Комитета государственного имущества и приватизации МФ РК.

При этом государственные предприятия не получают доходы, арендаторами уплачивается арендная плата в государственный бюджет, и возмещаются расходы по коммунальным услугам.

Поправки, внесенные новым пунктом 4-1 статьи 387 Налогового Кодекса РК, предусмотрены для применения коэффициента 0,1% к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога государственными предприятиями, осуществляющими деятельность в социальной сфере и при сдаче в аренду.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Внесены поправки в части реформирования СНР для АПК, о котором отметим, позже.

Введен новый подпункт 5) пункта 2 статьи 396 Налогового Кодекса касательно уплаты налога на имущество метрополитеном. При этом предусмотрено, что не являются объектами налогообложения здания, сооружения, являющиеся неотъемлемой частью транспортного комплекса, обеспечивающие функционирование метрополитена.

Внесенные поправки в статью 398 Налогового Кодекса связаны в целях применения льготы по налогу на имущество по государственному имуществу и имуществу в рамках ЭКСПО-2017 даже при предоставлении их в аренду.

Также как при исчислении земельного налога данные изменения предусмотрены в целях освобождения госпредприятий, осуществляющих деятельность в социальной сфере, от применения ставки налогов на имущество в размере 1,5% при передаче имущества в аренду (пользование, доверительное управление).

Согласно пункту 8 статьи 398 Налогового кодекса, АО «Налогового кодекса «Астана ЭКСПО-2017» применят пониженную ставку налога на имущество.

СНР ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

Поправки связанные по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса, незначительны. Они касаются получения патента.

При этом, введены поправки в статью 431 Налогового Кодекса РК в целях создания максимально благоприятных условий для развития бизнеса путем упрощения административных процедур - отменена необходимость получения патента как выходного документа в электронном виде, что позволит сократить количество посещений налоговых органов. Формирование патента в системе в электронном виде необходимо только для администрирования.

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ в АГРАРНОЙ СФЕРЕ

Поправки связанные по специальному налоговому режиму для агарного сектора, как для юридических лиц, так и для крестьянских, фермерских хозяйств связаны с реформированием АПК.

Рассмотрим, что представляет реформирование налоговой системы в аграрной сфере с 2015 года.

Реформирование налоговой системы в аграрной сфере в первую очередь призвано решить вопросы неэффективного использования сельскохозяйственных земель, повысить конкурентоспособность отечественной продукции, а в целом создать благоприятные условия для развития отрасли.

Сегодня в Казахстане более 18 тыс. земельных участков общей площадью 6,8 млн. га (в т. ч. 1,9 млн. га пашни) находятся фактически в заброшенном состоянии.

Во многом этому способствует незначительный размер земельного налога, который не стимулирует землевладельцев рационально использовать угодья.

Чтобы кардинально изменить ситуацию, предусмотрено увеличение земельного налога в 5 раз. А также, владельцев сельскохозяйственных земель, которые не используют участки по назначению, ожидают экономические санкции со стороны местных исполнительных органов. Последние наделяются правом повышать ставки по неиспользуемым землям в 10 раз.

При этом рост земельного налога не затронет крестьянских/фермерских хозяйства, применяющих специальный налоговый режим на основе единого земельного налога.

Существенным является то, что специальный налоговый режим сохранится только для крестьянских или фермерских хозяйств, которые занимаются переработкой, производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, а также не являются плательщиками НДС.

Среди нововведений необходимо отметить установление ограничений на максимальный размер земельного участка для крестьянских и фермерских хозяйств, в зависимости от региона.

При этом, общая налоговая нагрузка на добросовестных сельхозтоваропроизводителей не возрастет, поскольку по инициативе Министерства сельского хозяйства, внесены новшества для восстановления ряда преференций.

Так, для юридических лиц, не применяющих специальный налоговый режим (применяющих общеустановленный порядок) налогооблагаемый доход уменьшится на сумму фонда оплаты труда, ставка социального налога с действующих 11% снизился до 6,5%.

Помимо этого, как крестьянские или фермерские хозяйства, так и юридические лица сельхозтоваропроизводители применяющие общеустановленный порядок налогообложения освобождаются от налогов на имущество.

Также имеют право на освобождение по налогу на транспорт сельхозтоваропроизводители, как крестьянские или фермерские хозяйства, так и юридические лица применяющие общеустановленный порядок налогообложения:

ü по специализированной сельскохозяйственной технике, включенной в перечень, установленной Правительством Республики Казахстан;

ü по легковым и грузовым транспортным средствам в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.

Изменения в Налоговый кодекс предусматривают расширение действия 70% льготы по НДС не только перерабатывающим хозяйствам, но производящим сельскохозяйственную продукции. Такая мера позволит уменьшить себестоимость готовой продукции и за счет снижения цен увеличить объемы реализации отечественных компаний.

Между тем такие немало важные направления, как переработка шкур и шерсти сельскохозяйственных животных теперь подпадают под действие статьи 267 Налогового кодекса.

Также, для крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих общеустановленный порядок, наряду с юридическими лицами производящим сельскохозяйственную продукции предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму фонда оплаты труда по доходам работников, участвующих в сельскохозяйственном производстве.

В отношении перерабатывающих и заготовительных организаций государство принимает беспрецедентные меры поддержки.

В свою очередь, прибыль личных подсобных хозяйств освобождается от индивидуального подоходного налога в случае реализации определенной сельхозпродукции перерабатывающим или заготовительным организациям.

В рамках совершенствования фискальной политики в сфере АПК дополнен перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета.

До 2015 года ряд предприятий, имеющих юридический статус, не вправе были применять льготный налоговый режим при условии, если юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 % либо юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. Для разрешения ситуации исключен запрет на применение специального налогового режима таким юридическим лицам, предусмотренный статьей 448 Налогового кодекса.

Еще один немаловажный вопрос касается необходимости уплаты НДС при оказании нелицензируемых видов услуг в области ветеринарии и при импорте ветпрепаратов. С этой проблемой столкнулись ветеринарные предприятия после внесения изменений в Налоговый кодекс в 2012 году. В этом отношении введены требуемые изменения в законодательство. В частности, освобождаются от уплаты НДС- оборотов по реализации услуг, оказываемых в области ветеринарии физическими или юридическими лицами, имеющими право на осуществление этой деятельности, и государственными ветеринарными организациями. Также включается прямая норма по освобождению от НДС импорта ветпрепаратов.

 И так, теперь обо всем этом, но более подробнее.

Новшества касательно применения специального налогового режима

крестьянскими или фермерскими хозяйствами

Среди нововведений необходимо отметить одновременное установление пунктом 1-1 статьи 439 Налогового кодекса:

1) ограничений на максимальный размер земельного участка для крестьянских и фермерских хозяйств, в зависимости от региона.

В частности, для Акмолинской, Актюбинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской и Северо-Казахстанской областей лимит земельной площади составит 3 500 га.

В Атырауской и Мангыстауской - 1 500 га.

В Алматинской, Жамбылской, Кызылординской и Южно-Казахстанской областях будет действовать планка в 500 га, а в районах, расположенных на землях пустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон (Бетпак-Дала, пески возле озера Балхаш), величина участка не должна превышать 1 500 га.

2) осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим;

3) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом с 1 января 2015 года, если общий размер земельного участка данной категории сельхозтоваропроизводителя превысит установленный размер, либо занимается иным видом деятельности не связанной переработкой, производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, или является плательщиком НДС, то он уже не сможет рассчитывать на применение специального налогового режима.

При этом необходимо отметить, что 1 января 2015 года если у КХФ имеется магазин, где реализуется продукция исключительно от переработки либо от производства собственной сельскохозяйственной продукции, то доходы от такой реализации подлежат налогообложению в рамках ЕЗН, то есть, отдельно не облагается. Но если в этом магазине будет реализовываться иные товары, то такой КФХ не может применить ЕЗН для КФХ.

Если ранее предусматривался для КФХ выбор быть плательщиком НДС или нет, то в рамках применения ЕЗН для КХФ категорично запрещается стать плательщиком НДС.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 439 Налогового Кодекса РК право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования).

При этом, в целях рационального использования земельных участков повышены ставки единого земельного налога (далее ЕЗН для КФХ) по пашням в 1,5 раза с освобождением их от платы за эмиссию в окружающую среду исходя из совокупной площади земельных участков к совокупной оценочной стоимости земельных участков:

Исчисление единого земельного налога по пастбищам, естественным сенокосам и другим земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, производится путем применения ставки 0,2% к совокупной оценочной стоимости земельных участков. До 1 января 2015 года применялась ставка 0,1 %.

Кроме того, предусмотрено пунктом 1 статьи 444 Налогового Кодекса РК, что местные представительные органы на основании предложений местных исполнительных органов имеют право повышать ставки единого земельного налога не более чем в десять раз на не используемые в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан земли сельскохозяйственного назначения.

Также, в соответствии подпунктом 2-1 пункта 1 статьи 442 и статьей 493 Налогового Кодекса РК с 1 января 2015 года применяющие ЕЗН для КФХ освобождаются от платы за эмиссии в окружающую среду, образуемой в результате осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Соответственно, внесены изменения 446, 447 Налогового кодекса исключающие из Декларации по ЕЗН положения по исчислению и уплате платы за эмиссию в окружающую среду.

Поправки касательно применения специального налогового режима

юридическими лицами сельхозтовапроизводителями

Специальный налоговый режим для юридических лиц агарного сектора экономики распространяется на производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и на сельские потребительские кооперативы.

В свою очередь производителями сельскохозяйственной продукции являются юридические лица производству продукции растениеводства, животноводства и птицеводства (в том числе племенного), продукции пчеловодства.

К сельским потребительским кооперативам (далее СПК) относятся сельские потребительские кооперативы:

1) членами (пайщиками) которых являются исключительно крестьянские или фермерские хозяйства;

2) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых, составляют доходы, подлежащие получению (полученные) в результате осуществления деятельности, по переработке и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции, также по реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами (пайщиками) данных кооперативов.