имеющих налоговую задолженность;
признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;
признанных лжепредприятиями на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
регистрация которых признана недействительной на основании вступившего в законную силу судебного акта.
В связи исключением требования по использованию списков налогоплательщиков, признанных бездействующими, и перехода на использование информации о таких лицах в режиме реального времени «онлайн» есть возможность получать достоверную и оперативную информацию о тех или иных налогоплательщиках, способствующие своевременной защите контрагентов от деятельности неблагонадежных налогоплательщиков.
Согласно пункту 6 статьи 579 Налогового Кодекса сведения о налогоплательщиках, признанных бездействующими, исключаются из интернет-ресурса уполномоченного органа в соответствии с приказом налогового органа, принятым в течение пяти рабочих дней после:
1) исполнения налогоплательщиком налогового обязательства по представлению налоговой отчетности;
2) уплаты штрафов за непредставление налоговой отчетности в срок, установленный настоящим Кодексом, в случае их применения к налогоплательщику в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Сведения о налогоплательщиках, признанных бездействующими, исключаются из интернет-ресурса уполномоченного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия соответствующего приказа налогового органа.
В случае исключения налогоплательщика из Государственного регистра юридических лиц или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя такие налогоплательщики одновременно исключаются из списка бездействующих налогоплательщиков.
Исходя из чего, с 1 января 2015 года КГД МФ РК прекращает формирование и размещение на официальном Интернет-ресурсе уполномоченного органа списка налогоплательщиков, признанных бездействующими, в формате Excel.
Информацию об отнесении налогоплательщика к числу бездействующих можно просмотреть на сайте во вкладке web-приложения http://kgd.gov.kz/ru/user «Электронные сервисы/Помощь бизнесу/Поиск налогоплательщиков» путем ввода соответствующего идентификационного номера (ИИН/БИН).
Следует напомнить, что с 1 января 2015 года первоисточником получения сведений о признании налогоплательщика бездействующим является исключительно ИНИС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 115 Налогового кодекса сумма НДС не подлежит отнесению в зачет, вычету не подлежат расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением сумм НДС, отнесенных в зачет и расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительным в гражданско-правовом порядке, ранее было лишь по сделкам, признанным судом действительными.
Согласно дополнению отраженному пунктом 3 статьи 257 Налогового Кодекса в случае, если налогоплательщик - контрагент лжепредприятию не указан в постановлении суда или приговоре, а также, если его сделки признаны действительными, он имеет право отнести сумму НДС по таким сделкам в зачет.
То есть, с 1 января 2015 года могут быть отнесены в зачет, подлежат вычету расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительным в гражданско-правовом порядке.
Поправки введенные подпункт 3) статьи 115 Налогового Кодекса РК, о том, что расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 579 Налогового Кодекса, вычету не подлежат со дня вынесения приказа о признании его бездействующим, связаны с приведением в соответствие с поправкой в пункт 5 статьи 579 Налогового кодекса, согласно которой налоговые органы ежегодно не позднее 30 апреля выносят приказ о признании налогоплательщиков бездействующими, сведения о которых публикуются на интернет-ресурсе уполномоченного органа не позднее даты вынесения такого приказа.
Законом РК от 16.05.14 г. № 203-V введены поправки касательно открытия банковских счетов.
При этом, статьей 581 Налогового Кодекса является обязанностью банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций отказать в открытии банковских счетов (за исключением корреспондентских счетов, а также банковских счетов, предназначенных для получения пособий и социальных выплат, выплачиваемых из государственного бюджета и Государственного фонда социального страхования) бездействующему налогоплательщику, информация о котором размещена на сайте уполномоченного органа, и налогоплательщику, имеющему в данном банке открытый банковский счет, на который органами налоговой службы выставлены инкассовые распоряжения или распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. Вводится в действие с 1 января 2014 года.
Пересмотр льгот по лизингу
Льгота, предусмотренная статьей 133 Налогового Кодекса по уменьшению налогооблагаемого дохода, на вознаграждение по договору финансового лизинга вводилась с целью стимулирование развития лизинга в РК и снижения ставки. Однако, на практике это не произошло.
Кроме того, уменьшение налогооблагаемого дохода позволяет доходы, полученные от другой деятельности уменьшать на вычеты по деятельности по финансовому лизингу. В связи с чем, бюджет несет двойные потери.
Данная льгота переоценена и с 1 января 2017 года сохраняется лишь в части по договору финансового лизинга, где предметом лизинга являются специализированная сельскохозяйственная техника, технологическое оборудование в области развития АПК, биологические активы.
Изменения в деятельности СЭЗ
Специальная экономическая зона создается с целью развития современных конкурентоспособных производств, для привлечения инвестиций в отрасли экономики и регионы, а также создание специальной экономической зоны способствует повышению занятости населения.
Поправки в части деятельности СЭЗ внесены следующими НПА:
v Законом РК от 10.06.14 г. № 208-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам инновационного кластера «Парк инновационных технологий»;
v Законом РК от 28.11.14 года № 257 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения»;
v Законом РК от 10.06.2014года № 207-V «Об инновационном кластере «Парк информационных технологии».
Вышеуказанными Законами определены цели - расширить для инвесторов применение принципа «одного окна» с 1 января 2016 года, а по приоритетным проектам - с 1 января 2015 года.
Закон от 10.06.2014года № 207-V определяет правовой статус инновационного кластера «Парк инновационных технологий» и особенности управления специальной экономической зоной «Парк инновационных технологий».
Данным Законом РК разработаны положения, которые регулирует общественные отношения, возникающие при функционировании инновационного кластера «Парк инновационных технологий» регулируемые гражданским, налоговым и иными отраслями законодательства Республики Казахстан.
Инновационный кластер создается и функционирует в целях ускоренного развития новых технологий, дальнейшего совершенствования организационных, экономических и социальных условий проведения исследований, разработки новых технологий, оказания содействия в их коммерциализации.
Автономный кластерный фонд - это некоммерческая организация, являющаяся органом управления СЭЗ «Парк инновационных технологий», а также выполняющая иные функции, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Поправки введенные Законом РК от 10 июня 2014 года № 208-V направлены на преобразование управляющей компании специальной экономической зоной «Парк инновационных технологий» в автономный кластерный фонд «Парк инновационных технологий», уточнение функций и организационно-правовой формы автономного кластерного фонда «Парк инновационных технологий», упрощение процедур привлечения иностранных специалистов автономным кластерным фондом «Парк инновационных технологий», упрощение процедур привлечения иностранных специалистов автономным кластерным фондом «Парк инновационных технологий», расширение состава участников инновационного кластера научными организациями, организациями образования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования.
Данный Закон РК законодательно закрепляет индивидуальную систему управления специальной экономической зоной «Парк инновационных технологий» путем реорганизации органа управления специальной экономической зоной «Парк инновационных технологий» в некоммерческую организацию: автономный кластерный фонд.
При этом:
- устанавливает особенности привлечения иностранной рабочей силы автономным кластерным фондом Парка инновационных технологий;
- определяет требования к потенциальным участникам инновационного кластера «Парк инновационных технологий»;
- определяет механизм создания целевого фонда поддержки развития Парка инновационных технологий, предусматривающего накопление ежегодных отчислений недропользователями на НИОКР в размере не менее 1% от совокупного годового дохода.
Закон позволит создать необходимые условия для формирования такой среды, которая будет способствовать генерации научных открытий на территории Парка инновационных технологий, и такого уровня взаимодействия науки и бизнеса, который позволит обеспечить их коммерческое воплощение.
Вместе с тем, вносимыми поправками Законом РК от 10.06.14 г. № 208-V в Закон РК от 21 июля 2011 года № 469-IV определен орган управления специальной экономической зоны - это управляющая компания, государственное учреждение местного исполнительного органа столицы или автономный кластерный фонд.
Утверждены постановлением Правительства РК от 19.11.14 г. № 1207, который вводится в действие с 15.12.14 г. и действует до 01.01.18 г:
1) Правила выдачи подтверждения автономным кластерным фондом, на основании которого осуществляется отнесение полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности организаций, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий»;
2) форма подтверждения автономным кластерным фондом, на основании которого осуществляется отнесение полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности организаций, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий».
Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок выдачи участникам специальной экономической зоны подтверждения об отнесении полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны (далее - СЭЗ).
Участник СЭЗ подает в автономный кластерный фонд заявление по установленной форме, согласно приложению 1 к указанным Правилам, которое регистрируется в день поступления в журнале регистрации заявлений, форма которого установлена в приложении 2 к Правилам.
В вопросах налогообложения данным Законом введена новая статья 108-1 Налогового Кодекса РК «Вычет расходов недропользователя по перечислению денег в автономный кластерный фонд», действующая с 1 января 2015года.
При этом, недропользователь вправе относить на вычеты сумму расходов, фактически понесенных на перечисление денег в автономный кластерный фонд для финансирования научно-исследовательских и научно-технических работ в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, в размере положительной разницы, которая определяется в следующем порядке:
фактическая сумма таких расходов, не превышающая один процент от совокупного годового дохода по контрактной деятельности за отчетный налоговый период,
минус
расходы, отнесенные на вычеты в соответствии со статьей 108 Налогового Кодекса РК.
А также подпунктом 9-1 пункта 1 статьи 151-4 Налогового Кодекса РК дополнены виды деятельности, соответствующими целям создания специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий», действующие с 1 января 2014 года в частности: производством бытовых электрических приборов как холодильники, морозильники, машины стиральные.
В связи с чем, соответствующие поправки редакционного характера связанные с данным подпунктом внесены подпункт 10) пункта 1 и пункт 3 данной статьи.
В части применения нулевой ставки НДС, пунктом 4 статьи 244-2 Налогового Кодекса РК управляющая компания или автономный кластерный фонд выдают документ о фактическом потреблении при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, ввезенных товаров.
Финансовое обеспечение, формируемое для целей возмещения потерь бюджета, производится следующими способами:
деньгами;
банковской гарантией;
поручительством;
залогом имущества;
договором страхования.
Управляющая компания или автономный кластерный фонд вправе выбрать любой из способов формирования финансового обеспечения, в том числе путем комбинирования двух или нескольких способов.
Согласно пункту 5 данной статьи управляющая компания или автономный кластерный фонд представляют в налоговый орган, находящийся на территории специальной экономической зоны, документы, подтверждающие наличие у управляющей компании или автономного кластерного фонда финансового обеспечения на сумму, эквивалентную не менее чем 205000-кратному МРП, установленному законом о республиканском бюджете.
Порядок формирования финансового обеспечения, представления документов, подтверждающих наличие такого обеспечения у управляющей компании или автономного кластерного фонда, а также возмещения потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения определены постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 марта 2012 года № 307.
Закон РК от 10 июня 2014 года № 208-V вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования («Казахстанская правда» от 13 июня 2014 г. № 115 (27736), за исключением пунктов касательно налогообложения, которые вводятся в действие с 1 января 2015 года.
Изменениями внесенными Законом РК от 28.11.14 г. № 257-V, которые введены в действие с 1 января 2014 г. в подпункт 1) части первой пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса произведена конкретизация в каком налоговом органе должно быть зарегистрировано юридическое лицо, осуществляющее деятельность в специальной экономической зоне.
А также данным Законом предусмотрено обязательство по ведению раздельного учета по деятельности в рамках СЭЗ и другой деятельности.
Также разработаны Правила, утвержденные постановлением Правительства РК от 19 ноября 2014 года № 1207 в соответствии с Налоговым Кодексом РК, которые определяют порядок выдачи участникам специальной экономической зоны подтверждения об отнесении полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны (далее - СЭЗ).
Постановление вводится в действие от 14 декабря 2014 г.
Участник СЭЗ подает в автономный кластерный фонд заявление по установленной форме, согласно приложению 1 к данным Правилам, которое регистрируется в день поступления в журнале регистрации заявлений, форма которого установлена в приложении 2 к Правилам.
К заявлению прилагаются следующие документы:
1) справка участника СЭЗ о фактическом объеме реализованных товаров собственного производства (работ, услуг) с разбивкой по видам деятельности;
2) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по результатам деятельности за истекший финансовый год участника СЭЗ;
3) копия аудиторского отчета за истекший финансовый год (представляют только юридические лица, для которых законодательными актами Республики Казахстан установлено обязательное проведение аудита);
4) копия договора с органом управления СЭЗ «Парк инновационных технологий» об осуществлении деятельности в качестве участника СЭЗ;
5) документы, подтверждающие реализацию участником СЭЗ товаров (работ, услуг):
накладные на отпуск товаров на сторону;
акт выполненных работ (оказанных услуг);
копии договоров (контрактов), заключенных между участником СЭЗ и получателем (покупателем) товаров (работ, услуг) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Автономный кластерный фонд проверяет полноту пакета предоставленных документов, выдает подтверждение участнику СЭЗ при соблюдении определенных условий соответствующих целям создания СЭЗ.
Выплаты, не рассматриваемые в качестве доходов физических лиц
Внесены изменения в положения статьи 155 Налогового кодекса, которая определяет виды выплат не рассматриваемых в качестве доходов физических лиц, подлежащих налогообложению.
Поправки внесены в том, что обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) перенесены с перечня доходов, не подлежащих налогообложению, отраженных в пункте 1 статьи 156 Налогового Кодекса РК к выплатам не рассматриваемых в качестве дохода физических лиц, выраженных в подпунктом 31 пункта 3 статьи 155 Налогового Кодекса РК. Данные положения действую со дня введения ОППВ с 1 января 2014 года.
В целях освобождения от обложения ИПН дохода отдельной категории физических лиц в виде материальной выгоды, полученной за счет государственного бюджета подпунктом 32 пункта 3 статьи 155 Налогового Кодекса РК дана конкретизация такой материальной выгоды. В частности к ним относятся:
· предоставлении объема услуг по дошкольному воспитанию и обучению, по техническому и профессиональному, послесреднему, высшему, послевузовскому образованию, повышению квалификации и переподготовке работников и специалистов, а также обучению на подготовительных отделениях учебных заведений, осуществляемых в форме государственного образовательного заказа в соответствии с законодательством Республики Казахстан об образовании;
· предоставлении гарантированного объема бесплатной медицинской помощи;
· предоставлении реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха на объектах санаторно-курортного назначения;
· предоставлении лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
· оплате стоимости товаров, работ, услуг, полученных инвалидом от местных исполнительных органов области, города республиканского значения, столицы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов в Республике Казахстан.
Данные положения вводятся с 01.01.2009 года.
О доходах физических лиц, неподлежащих налогообложению
Внесены изменения в положения статьи 156 Налогового кодекса, которая определяет виды доходов физических лиц, неподлежащие налогообложению.
Законом РК «Об инвестиционных фондах» не предусмотрена обязательность выплаты дивидендов при получении инвестиционного дохода. В связи с чем, в настоящее время на практике управляющими компаниями не производится выплата дивидендов в случае получения инвестиционного дохода в ходе управления активами паевого инвестиционного фонда.
При этом расчетная стоимость пая может увеличиваться в результате деятельности управляющей компании и при выплате дохода при выкупе пая управляющей компанией это увеличение не облагается.
Данное освобождение не справедливо, поскольку аналогичные доходы (при уменьшении уставного капитала, распределении имущества при ликвидации) в соответствии с Налоговым кодексом подлежат обложению.
На основании чего, исключены из перечня доходов физического лица, подлежащих налогообложению с 1 января 2015 года отраженные в подпункте 6) пункта 1 статьи 156 Налогового Кодекса доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда.
Также, дополнен пункт 1 статьи 156 подпунктом 13-1, приняты новые пункты 4 и 5 данной статьи предусматривающие льготы по доходам от личного подсобного хозяйства и порядок их применения, которых мы рассмотрим при вопросах реформирования АПК.
Внесенными поправками в подпункт 17) пункта 1 статьи 156 Налогового Кодекса РК проведена конкретизация перечня выплат за счет бюджета, не подлежащих налогообложению, а именно к ним относятся:
ü в виде разницы между суммой фактически внесенных обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан;
ü при причинении вреда жизни и здоровью государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
ü в виде поощрения лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в борьбе с коррупцией в порядке, предусмотренном Правительством Республики Казахстан;
ü в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
ü в виде компенсационных выплат, выплачиваемых при прекращении действия трудового договора, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
ü в виде поощрения призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд Республики Казахстан за высокие результаты на международных соревнованиях в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан
В целях приведения в соответствие с законодательством Республики Казахстан об образовании предусмотрено подпунктом 27-4) пункта 1 статьи 156 Налогового Кодекса освобождение от ИПН компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемые в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
При этом, постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 мая 2012 года № 640 утвержден государственный образовательный заказ на подготовку специалистов с высшим и послевузовским образованием, а также с техническим и профессиональным, послесредним образованием в организациях образования, финансируемых из республиканского бюджета.
Компенсация на проезд выплачивается студентам и магистрантам университета на основании Постановления Правительства Республики Казахстан от 18.07.2005 № 736 года «О льготном проезде для обучающихся на основе государственного образовательного заказа в средних и высших профессиональных учебных заведениях из числа молодёжи путём выплаты компенсаций» в следующих размерах:
учащимся дневной формы обучения средних профессиональных учебных заведений два раза в год, в период зимних и летних каникул, в размере 2-х кратного месячного расчетного показателя, ежегодно утверждаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий год (далее - МРП);
выпускникам средних профессиональных учебных заведений - один раз в год в размере 2-х кратного МРП;
студентам, магистрантам, два раза в год, в период зимних и летних каникул в размере 4-х кратного МРП;
слушателям подготовительных отделений высших учебных заведений - один раз в год в размере 4-х кратного МРП;
выпускникам высших профессиональных учебных заведений - один раз в год в размере 4-х кратного МРП.
Данный подпункт 27-4 введен в действие с 2009 г.
Выгодные положения для физических лиц по имущественному доходу
Предусмотрены новшества статьей 180-1 Налогового Кодекса по имущественному доходу физических лиц, включая ИП, применяющих специальный налоговый режим, которые вводятся с 1 января 2014 года.
По имущественному доходу при определении дохода от прироста стоимости в части реализации либо взноса в уставный капитал транспортных средств и (или) прицепов в цену приобретения включаются суммы НДС и акциза. Тем самым подлежащие уплате физическим лицом суммы ИПН по имущественному доходу снижаются.
Ранее доход от прироста определялась как положительная разница между суммой реализации (вклада) и ценой приобретения. Цена приобретения определялась как фактурная стоимость, а в случае импорта такая цена учитывалась без налогов.
Поправки касательно филиала, представительства
юридического лица-нерезидента и резидента
Новым пунктом 1-2 статьи 230 Налогового Кодекса РК в целях однозначного толкования уточнено возникновение у филиала, представительства юридического лица-нерезидента оборота по реализации работ, услуг при соблюдении определенных данным пунктом условий.
А именно:
Ø наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
Ø наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
Ø наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
Ø наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;
Ø в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;
Ø выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента.
Данное дополнение введено в целях однозначного толкования возникновения у филиала, представительства юридического лица-нерезидента оборота по реализации работ, услуг.
При этом обязательство быть плательщиком НДС согласно статье 568 Налогового Кодекса возникает у филиала, представительства юридического лица-нерезидента в случае превышения вышеперечисленных оборотов 30 000 МРП.
Пункт 6 статьи 241 Налогового кодекса РК предусматривает положения, когда не возникает НДС за нерезидента по полученным работам и услугам от нерезидента.
С 1 января 2015 года в целях уточнения определения оборота по приобретению работ и услуг от нерезидента пункт 6 статьи 241 Налогового Кодекса РК пополнен подпунктом 5 определяющим, что не возникает НДС за нерезидента, если работы, услуги приобретенные у нерезидента являются оборотом филиала, представительства юридического лица-нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 Налогового Кодекса, при котором обязанность по уплате НДС возлагается на филиал или представительство.
Согласно внесенным изменениям в пункт 2 статьи 568 Налогового кодекса отсутствие у первого руководителя юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера является основанием в неприеме налоговым органом налогового заявления о регистрационном учете по НДС при возникновении обязательства быть плательщиком НДС.
Пунктом 3 статьи 569 Налогового кодекса расширены основания отказа в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС иностранцам, в том числе:
- из за отсутствия у первого руководителя юридического лица-резидента, нерезидента, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, идентификационного номера;
- а также физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которых не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан, либо разрешенный срок их пребывания на территории Республики Казахстан истек.
Также, статьей 6 Закона РК от 28.11.2014 года № 257 определено условие, согласно которому иностранцы или лица без гражданства, у которых отсутствует идентификационный номер, являющиеся первыми руководителями юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, до 1 января 2015 года обязаны обратиться в налоговый орган для получения такого номера, а также внести соответствующие изменения в регистрационные данные.
Не выполнение указанных выше условий служит основанием снятия юридических лиц-резидентов, нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, первые руководители которых не обратились в налоговые органы до 1 января 2015 года для регистрации в качестве налогоплательщика, с регистрационного учета по НДС с 1 января 2015 года.
В связи с тем, что статьей 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что филиал является обособленным подразделением юридического лица, то есть филиал является частью юридического лица, статьей 609 Налогового Кодекса закреплено в Налоговом кодексе норма, предусматривающая возможность взыскания налоговой задолженности юридического лица путем применения способов обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства к его структурным подразделениям.
Касательно даты совершения оборота, в том числе по аренде имущества
Исключены с 1 января 2015 года положения предусмотренные пунктом 2 статьи 237 Налогового Кодекса РК в части определения даты совершения оборота с 1 января 2014 года по мере платежа по предоставлению во временное владение и пользование имущества и выражены отдельным новым пунктом 2- 3 данной статьи.
Согласно которой, при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца.
То есть, арендодатель обязан выписать счет-фактуру либо в последний день месяца либо не позднее 7 календарных дней в случае выписки на бумажном носителе и не позднее 15 календарных дней в случае выписки электронную счет-фактуру после даты совершения оборота по реализации.
При этом, арендатор с 1 января 2015 года, согласно новому пункту 3-4 статьи 256 Налогового кодекса по работам, услугам, предусмотренным в пунктах 2 и 2-3 статьи 237 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится выписка счета-фактуры.
Произведено уточнение редакции пункта 8 статьи 237 Налогового Кодекса РК, которые вступает в силу с 01.01.2014 г. Вместе с тем, статьей 2 Закона РК от 28.11.2014 года № 257 приостановлено с 1 января 2015 года до 1 января 2016 года действие пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса.
Новыми пунктами 11 и 12 статьи 237 Налогового Кодекса РК уточнено дата совершения оборота по реализации по исправленному и дополнительному счету-фактуре.
При этом, пунктом 11 данной статьи по исправленному счету-фактуре при корректировке размера облагаемого оборота дата совершения оборота по реализации определяется по дате корректировки в том налоговом периоде, в котором наступили случаи корректировки.
Пунктом 12 данной статьи в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса по дополнительной счету-фактуре в случаях корректировки согласно статье 239 Налогового Кодекса РК дата совершения оборота по реализации определяется по дате выписки дополнительного счета-фактуры, но не позднее даты окончания периода, в течение которого должен быть выписан дополнительный счет-фактура в соответствии со статьей 265 Налогового Кодек РК.
В случае, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса поставщик товаров, работ, услуг признает дату совершения оборота по реализации по дате выписки дополнительного счета-фактуры в течение месяца после введения в действие закона, предусматривающего изменение ставки налога в случае одновременного соответствия следующим условиям:
- счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных статьей 263 Налогового Кодекса, ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;
- ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре.
Другие поправки по НДС
Статья 256 Налогового Кодекса, регламентирующая основания по отнесению в зачет сумм НДС, дополнена новыми подпунктом 8-1 пункта 2 и пунктами 3-4, 7, и 8.
В связи с внедрением электронных проездных документов, выдаваемых на железнодорожном транспорте, дополнительно введен подпункт 8-1 в пункт 2 статьи 256 Налогового Кодекса РК, предусматривающий порядок отнесения в зачет сумм НДС по электронным железнодорожным билетам.
Данный подпункт введен по аналогии с электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте при наличии тех же условий.
Где, суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, которая выделена отдельно в электронном проездном документе, выдаваемом на железнодорожном транспорте, с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщика - перевозчика при одновременном выполнении следующих условий:
наличие посадочного талона, выданного перевозчиком;
наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного проездного документа.
Дополнительно введенным пунктом 7 статьи 256 Налогового Кодекса РК отмечено, что не является обязательным в счете-фактуре, выписанном в электронном виде указание реквизитов, предусмотренных в подпунктах 2-1) и 3) пункта 5 статьи 263 Налогового Кодекса, так как будут они заполняться с программного интерфейса.
В частности это таких реквизитов, как:
2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения (жительства) поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
3) в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии);
в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота.
Новым подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 Налогового Кодекса РК предусмотрено, что для целей раздела исчисления НДС при наличии нескольких оснований для отнесения в зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, работы, услуги, зачет суммы НДС производится однократно по наиболее раннему основанию. Введен данный подпункт в целях исключения разночтения в случае наличия нескольких дат отнесения НДС в зачет.
НДС В РАМКАХ ТС
Освобождение физических лиц от уплаты НДС и акциза
при ввозе автотранспортных средств
С 1 января 2015 года вступает в силу Договор о Евразийском экономическом союзе. Следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 72 данного договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена Евразийского экономического союза товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.
