Сауле Муслимова
Член Палаты налоговых консультантов РК
Обзор изменений налогового законодательства на 2015 год
См. Сравнительную таблицу
В течение 2014 года в Налоговый Кодекс неоднократно вносились изменения и дополнения, часть из которых вступили в действие в 2014 году и в другие годы, основные изменения вступают в действие с 1 января 2015 года.
Основные поправки в налоговое законодательство внесены Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», кроме того, изменения в Налоговый Кодекс внесены еще 16-ю Законами РК:
1. Законом РК от 15.01.14 г. № 164-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования исполнительного производства»;
2. Законом РК от 07.03.14 г. № 177-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам реабилитации и банкротства, налогообложения»;
3. Законом РК от 11.04.14 г. № 189-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам гражданской защиты»;
4. Законом РК от 17.04.14 г. № 195-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам дорожного движения»;
5. Законом РК от 23.04.14 г. № 200-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам деятельности органов внутренних дел»;
6. Законом РК от 16.05.14 г. № 203-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам разрешительной системы;
7. Законом РК от 10.06.14 г. № 208-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам инновационного кластера «Парк инновационных технологий»;
8. Законом РК от 18.06.14 года № 210-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (с изменениями от 29.09.2014 г.);
9. Законом РК от 30.06.14 г. № 214-V «О внесении дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам амнистии граждан Республики Казахстан, оралманов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества»;
10. Законом РК от 02.07.14 г. № 225-V « О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного управления»;
11. Законом РК от 03.07.14 г. № 227-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования уголовного законодательства»;
12. Законом РК от 29.09.14 г. № 239-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам разграничения полномочий между уровнями государственного управления»;
13. Законом РК от 07.11.14 г. № 248-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам дальнейшего совершенствования системы государственного управления»;
14. Законом РК от 17.11.14 г. № 254-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам дальнейшего упрощения отправления правосудия, снижения бюрократических процедур»;
15. Законом РК от 29.12.14 г. № 269-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан»;
16. Законом РК от 29.12.14 г. № 271-V О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам недропользования.
Рассмотрим, что представляют собой данные поправки, на что необходимо обратить внимание.
I. Закон Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года № 257-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» направлен на улучшение налоговой политики, создание благоприятной предпринимательской среды и условий дальнейшего социально-экономического развития страны.
Также Законом реформируется порядок налогообложения субъектов АПК.
Кроме того, Законом предусматривается списание сумм пеней, числящихся на лицевых счетах налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2014 года и не уплаченных по состоянию на 1 октября 2014 года.
Эта мера позволит налогоплательщикам направить высвободившиеся средства на развитие и расширение бизнеса, и тем самым усилит потенциал внутренних инвестиций, поскольку одной из основных проблем, препятствующих развитию предпринимательства, является отсутствие достаточных финансовых ресурсов для обеспечения собственных инвестиционных и оборотных потребностей.
Новые положения о профессиональных медиаторах
Общественный институт внесудебного регулирования появился в Казахстане в связи введением Закона РК «О медиации».
Медиация является одной из основных технологий урегулирования споров с участием третьей нейтральной стороны - медиатора.
Медиация основывается на следующих принципах: добровольность, конфиденциальность, равноправие сторон, нейтральность медиатора, а также недопустимость вмешательства в процедуру.
Процедура медиации не применяется:
Ø к спорам (конфликтам), возникающим из отношений, в случае, если такие споры (конфликты) затрагивают или могут затронуть интересы третьих лиц, не участвующих в процедуре медиации, и лиц, признанных судом недееспособными либо ограниченно дееспособными;
Ø к спорам (конфликтам), возникающим из гражданских, трудовых, семейных и иных правоотношений с участием физических и (или) юридических лиц, когда одной из сторон является государственный орган.
Ø по уголовным делам о коррупционных преступлениях и иным преступлениям против интересов государственной службы и государственного управления.
В Казахстане Закон РК «О медиации» вступил в действие с 5 августа 2011 года.
Согласно статье 2 данного Закона медиатор - это независимое физическое лицо, привлекаемое сторонами для проведения медиации на профессиональной и непрофессиональной основе в соответствии с требованиями данного Закона.
Деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о медиации осуществлять деятельность медиатора на непрофессиональной основе могут лица, достигшие сорокалетнего возраста и состоящие в реестре непрофессиональных медиаторов.
Реестр непрофессиональных медиаторов, осуществляющих медиацию на территории Республики Казахстан на непрофессиональной основе, ведет аким района (города областного значения), района в городе, города районного значения, поселка, села, сельского округа (далее - уполномоченный орган).
Налогообложение доходов непрофессионального медиатора, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами, производятся согласно статье 184 Налогового Кодекса РК как прочие доходы физических лиц.
Согласно пункту 4 статьи 9 Закона о медиации осуществлять деятельность медиатора на профессиональной основе могут лица, имеющие высшее образование, достигшие двадцатипятилетнего возраста, имеющие документ (сертификат), подтверждающий прохождение обучения по программе подготовки медиаторов, утверждаемой в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан, и состоящие в реестре профессиональных медиаторов.
В целях реализации пункта 4 статьи 9 Закона Республики Казахстан от 28 января 2011 года «О медиации» утверждены Правила прохождения обучения по программе подготовки медиаторов постановлением Правительства РК от 3 июля 2011 года № 770.
Вступление в организацию медиаторов или ассоциацию (союз) медиаторов осуществляется на добровольной основе.
Каждая организация медиаторов ведет свой реестр профессиональных медиаторов, осуществляющих медиацию на территории Республики Казахстан.
Вопросы касательно налогообложения доходов профессионального медиатора с 1 января 2015 года выделены отдельными положениями Налогового Кодекса.
При этом, в целях налогового администрирования в Налоговом Кодексе выделены вопросы налогообложения доходов профессиональных медиаторов наравне с налогообложением доходов адвокатов, нотариусов, частных судебных исполнителей.
В частности, подпунктом 20-2) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено понятие о профессиональном медиаторе, согласно которого профессиональный медиатор - это медиатор, осуществляющий деятельность на профессиональной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан о медиации.
В связи с введением понятия профессиональный медиатор дополнены соответственно статьи, касающиеся исполнения налогового обязательства такой категорией лиц, расширено понятие как налоговый агент подпунктом 31) пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса, предусмотрен порядок осуществления, прекращения деятельности медиаторов статьями Налогового кодекса, как
14 «Обязанности налогоплательщика»,
42 Исполнение налогового обязательства частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора, прекращающих деятельность»,
45 Погашение налоговой задолженности умершего физического лица»,
67 «Особенности установления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу»,
177 «Доходы, не облагаемые у источника выплаты»,
178 Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты»,
180 «Имущественный доход»,
180-1 Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса»,
181 «Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов»,
182 Исчисление и уплата налога»,
185 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу»,
186 «Сроки представления декларации».
Порядок выписки счетов-фактур предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса «Счет-фактура». Касательно налогообложения импорта товаров предназначенных для их деятельности регламентировано статьей 276-2 Налогового кодекса. Уплата ими социального налога регламентирована статьями 355, 358, 359 Налогового кодекса.
Порядок уплаты ими земельного налога статьями 391, 393 Налогового кодекса и налога на имущество статьей 407 Налогового кодекса. Порядок регистрационного учета выражен статьями 560, 565, 581 Налогового кодекса и порядок исключения как налогоплательщика из государственной базы данных статьей 564 Налогового кодекса, об изменении регистрационных данных статьей 566 Налогового кодекса, снятие с регучета статьями 567, 580, 595, 597 Налогового кодекса.
Порядок представления налоговыми органами для них сведений об отсутствии (наличии) налоговой задолженности статьей 598 Налогового кодекса.
Способы обеспечения исполнения данными лицами, не выполненного ими в срок налогового обязательства, регламентированы статьей 609 Налогового кодекса.
Меры принудительного взыскания налоговой задолженности статьями 614, 621, 622 Налогового кодекса, порядок проведения проверки статьями 629, 631 Налогового кодекса.
Некоторые аспекты налогообложения туроператорской деятельности
Отдельно выделены с 2015 года некоторые аспекты налогообложения туристической деятельности.
В связи с чем, подпунктом 48 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрено понятие услуг туроператора. При этом, услуги туроператора - это услуги индивидуального предпринимателя и юридического лица, имеющих лицензию на туроператорскую деятельность в соответствии с законодательством о туристской деятельности в Республике Казахстан, по реализации сформированного им туристического продукта турагентам и туристам.
Вместе с тем, подпунктом 9 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса отмечено о пополнении перечня форм налоговых регистров установленных постановлением Правительства РК от 09.11.2011года № 1311 по услугам туроператора - в разрезе выездного и въездного туризма.
Также предусмотрены пунктом 2-3 статьи 262 Налогового кодекса, что индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие лицензию на туроператорскую деятельность в соответствии с законодательством о туристской деятельности в Республике Казахстан, ведут учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора отдельно от остальной деятельности. Учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора ведется раздельно по обороту, освобожденному в соответствии с подпунктом 25 статьи 248 Налогового Кодекса, и облагаемому обороту.
Пунктом 12-1 статьи 238 Налогового Кодекса РК предусмотрен порядок определения размера облагаемого оборота по НДС услуг туроператора в следующем: при оказании услуг туроператора по выездному туризму размер облагаемого оборота определяется как разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если оно включено в стоимость проживания.
А также, в целях стимулирования въездного туризма в Казахстан, согласно подпункта 25 статьи 248 Налогового Кодекса предусмотрено освобождение оборотов по услугам туроператора по въездному туризму.
Для целей обложения услуг туроператора по месту осуществления деятельности туроператора, исключено из ряда предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового Кодекса РК положение признающее место реализации таких услуг по месту государственной (учетной) регистрации покупателя услуг. А это значит, что туропрераторская деятельность в целях исчисления НДС определяться по месту осуществления деятельности, а не по месту покупателя услуг как было ранее предусмотрено.
Кроме того, Законом РК от 29.12.14 г. № 269-V введена норма в подпункт 4 пункта 1 статьи 192 Налогового Кодекса РК, в том, не подлежат налогообложению доходы от туристической деятельности полученные от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением.
Пределы социальной поддержки физического лица
Подпунктом 24 пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса уточнено понятие благотворительной помощи.
При этом, благотворительная помощь - это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:
в виде социальной поддержки физического лица;
некоммерческой организации с целью поддержания ее уставной деятельности;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 135 Налогового Кодекса;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 135 Налогового Кодекса;
Кроме того, Законом РК от 29.12.14 г. № 269-V введена норма подпунктом 24-1 пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса регламентирующая предел в 55 МЗП размера сумм по социальной поддержки физического лица.
При этом, Перечень категорий лиц, предусмотренных данным подпунктом, определяется уполномоченным государственным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом.
Упрощение процедуры прекращения деятельности ИП
Еще более упрощены процедуры снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя.
Упрощение процедуры прекращения деятельности путем сокращения количества документов, представляемых налогоплательщиками. При этом информация об индивидуальных предпринимателях, прекративших деятельность доступна на сайте Налогового комитета (сервис «Поиск налогоплательщиков»).
Сокращены документы, предоставляемые налогоплательщиками при прекращении деятельности, в порядках, установленных статьями 41, 42, 43 Налогового кодекса. В частности, исключено требование по предоставлению в налоговый орган:
· свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или пояснения на бумажном носителе при его утере, порче,
· справки банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов;
· документ об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии);
· документа, подтверждающего публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора.
Определен срок снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора, прекращающих деятельность.
Установлено требование по размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа информации о снятии индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора с регистрационного учета, а также об отказе в снятии с регистрационного учета.
Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней (ранее предусматривалось не позднее 5 рабочих дней) со дня исполнения налогового обязательства осуществляет снятие с регистрационного учета в качестве ИП, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора и размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о снятии таких лиц с регистрационного учета.
Предусмотрен ввод в Налоговый кодекс новой статьи 43-1 «Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке».
Упрощенный порядок прекращения деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей предусматривает снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя без проведения камерального контроля, установленного статьей 586 Налогового кодекса, на основании:
1) налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо
2) письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента.
Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно следующим условиям:
1) не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика НДС;
2) не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства;
3) не являющиеся плательщиками единого земельного налога, применяющими раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
4) не осуществляющие отдельные виды деятельности, указанные в пункте 1 статьи 574 Налогового Кодекса (производство и реализация подакцизной продукции, деятельности по осуществлению игорного бизнеса и организации деятельности по лотерейным билетам, деятельности связанной с объектами фиксированного налога);
5) отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков;
6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
При прекращении деятельности в упрощенном порядке ИП представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:
1) налоговое заявление о прекращении деятельности;
2) ликвидационную налоговую отчетность;
3) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при ее наличии) в, установленном статьей 648 Налогового Кодекса порядке.
Налогоплательщик признается снятым с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя со дня, следующего за днем:
уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктом 1) части первой пункта 1 настоящей статьи;
истечения срока действия последнего патента (за исключением случаев приостановления деятельности), при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктом 2) части первой пункта 1 настоящей статьи;
окончания периода приостановления деятельности, указанного в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктом 2) части первой пункта 1 настоящей статьи.
Ввод нового порядка прекращения деятельности отдельными категориями ИП в упрощенном порядке позволит сократить количество посещений налогового органа, устанавливает и сокращает сроки проведения процедуры снятия с регистрационного учета в качестве ИП.
Кроме того, позволяет ИП в течение 15 рабочих дней сняться с регистрационного учета в качестве ИП без проведения налоговым органом налоговой проверки либо камерального контроля. Налоговая проверка в отношении ИП, прекращающих деятельность в рамках требования предлагаемой статьи, будет производиться только в случае установления расхождений в суммах исчисленных налогов.
То есть, налоговые органы в течение срока исковой давности продолжают осуществлять камеральный контроль в отношении такого физлица после снятия с регучета.
В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля налоговый орган направляет физическому лицу уведомление об устранении нарушений, исполнение которого осуществляется физическим лицом в соответствии с Налоговым законодательством.
В случае неисполнения физическим лицом уведомления и (или) несогласия налоговых органов с представленными пояснениями налоговый орган вправе в отношении такого физического лица провести документальную проверку.
При этом информация об индивидуальных предпринимателях, прекративших деятельность доступна на сайте Налогового комитета (сервис «Поиск налогоплательщиков»).
Налоговый учет и отчетности
Статья 68 Налогового кодекса дополнена требованием, ограничивающим налогоплательщиков, признанных бездействующими в порядке, установленном пунктами 2 и 3 статьи 579 Налогового кодекса, в предоставлении отчетности по налогу на добавленную стоимость в электронном виде.
Вместе с тем, предоставляется возможность налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговые отчетности на бумажных носителях через ЦОНы, за исключением отчетности по НДС и отчетности по мониторингу.
Уведомление о приостановлении деятельности налогоплательщик имеет право согласно статей 72, 73 Налогового Кодекса РК представлять на бумажных носителях через ЦОНы.
Статьей 3 Закона от 28.11.2014 года № 257 введено требование, предусматривающее снятие с регистрационного учета по НДС с 1 января 2015 года плательщиков НДС, приостановивших представление налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2015 года.
Вместе с тем, введено требование, согласно которому налогоплательщик (налоговый агент), являющийся плательщиком НДС, в случае принятия решения о приостановлении деятельности обязан одновременно с документами, установленными пунктом 1 статьи 73 Налогового кодекса, представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС в целях снятия с такого учета.
Согласно введенных поправок в статью 74 Налогового Кодекса РК для ИП, применяющего специальный налоговый режим на основе Патента приостановление представления налоговой отчетности с учетом его продления не должно превышать 36 календарных месяцев с даты начала срока приостановления представления налоговой отчетности (3 года).
При непредставлении в указанный срок налогового заявления или очередного расчета стоимости патента, такой ИП подлежит снятию с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в упрощенном порядке, установленном статьей 43-1 Налогового Кодекса.
Предусмотрены статьей 76 Налогового Кодекса возможности налогоплательщиков по представлению налоговых заявлении, в целях обеспечения возможности получения услуг налоговых органов, в электронном виде посредством портала «электронного Правительства» и через Центры обслуживания населения.
При этом, перечень налоговых заявлений, представляемых через ЦОНы, устанавливается уполномоченным органом совместно с уполномоченным органом в сфере информатизации.
Кроме того, Законом РК от 5 декабря 2013 года № 152 внесены следующие поправки на 2015 год.
Пунктом 5 статьи 68 Налогового Кодекса РК, который вводится в действие с 1 января 2015 года предусмотрены требования форматно-логического контроля по составлению налоговой отчетности. При этом, структура электронного формата налоговой отчетности, программное обеспечение для составления и представления налоговой отчетности в электронном виде, требования форматно-логического контроля по составлению налоговой отчетности и обновление данного программного обеспечения размещаются на официальном сайте уполномоченного органа на постоянной основе не позднее чем за тридцать рабочих дней до наступления срока представления налоговой отчетности. Вместе с тем, при приеме и обработке налоговой отчетности системой приема и обработки налоговой отчетности органов налоговой службы согласно пункту 4-1 статьи 584 Налогового Кодекса РК проводится форматно-логический контроль, заключающийся в проверке полноты и корректности ее заполнения.
Касательно юридических лиц, которые производят уменьшение КПН на 100%
Отметим, что к налогоплательщикам по деятельности, которой предусмотрено уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов относятся:
некоммерческие организации (налогообложение которых предусмотрено ст.134 Налогового Кодекса);
организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (ст. 135 Налогового кодекса);
автономные организации образования (135-1 Налогового кодекса);
организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан (ст. 135-2 Налогового кодекса);
организации, осуществляющей деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории РК (ст.135-3 Налогового кодекса);
организации, осуществляющие деятельность соответствующую условиям налогообложения на территории СЭЗ (ст. 150, с 151-1 по 151-10 Налогового кодекса );
организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект (ст. 152, 152-1 Налогового кодекса )
(далее юридические лица, которые уменьшают КПН на 100%).
Статьей 58 Налогового Кодекса РК уточнено редакции по порядку ведения раздельного учета в случае осуществления деятельности, по которой производится уменьшение корпоративного подоходного налога, и иной деятельности. При этом, данной статьей предусмотрено распределение общих расходов по удельному весу доходов, полученных (подлежащих получению) от осуществления деятельности, по которой производится уменьшение корпоративного подоходного налога, и иной деятельности, в общей сумме доходов, полученных (подлежащих получению) за отчетный налоговый период.
С 1 января 2007 дивиденды юридических лиц-резидентов были освобождены от КПН облагаемого у источника выплаты.
При этом, получателем дохода согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 85 Налогового Кодекса РК включаются в СГД суммы дивидендов с учетом удержанных сумм КПН.
Далее эти суммы дивидендов согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 99 Налогового Кодекса РК подлежали корректировке, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования. А с 1 января 2015 года в разряд такого исключения подпадает и юридические лица, которые уменьшают КПН на 100%.
Кстати, все поправки касательно юридических лиц, которые уменьшают КПН на 100% применяются в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено такое уменьшение.
Теперь, с 1 января 2015 года дивиденды при выплате юридическим лицам, которые уменьшают КПН на 100%, согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 143 Налогового облагаются у источника выплаты по ставке 15%.
А получателем дохода согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 85 Налогового Кодекса РК включают полученные суммы дивиденды в СГД с учетом удержанных сумм КПН.
Далее не корректируется, как было раньше, статьей 99 Налогового Кодекса РК, а пунктом 1 статьи 139 Налогового Кодекса РК при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога, производится зачет сумм КПН, удержанного у источника выплаты.
Вместе с тем, пунктом 7 статьи 120 Налогового Кодекса РК предусмотрено, что налогоплательщики по деятельности, по которой предусмотрено уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 %, производят исчисление амортизационных отчислений путем применения следующих норм амортизации:
- организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект и не применяющая специальный налоговый режим, - в размере не менее 50 процентов от предельных норм амортизации, установленных данной статьей;
- иные налогоплательщики - предельных норм амортизации, установленных данной статьей.
А также, согласно статье 137 Налогового Кодекса исключен перенос убытков для всех категорий налогоплательщиков, для которых предусмотрено уменьшение КПН на 100%, ранее такой перенос не разрешалось лишь организациям, осуществляющим деятельность на территории СЭЗ.
Согласно подпункту 8) пункта 2 статьи 141 Налогового Кодеку РК не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН, в связи с наличием права на уменьшение КПН на 100 % налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 135-3 Налогового Кодекса осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.
Наряду с вышеуказанными поправками с 1 января 2015 года введены положения, согласно которым, не распространяются льготы предусмотренные подпунктом 7) пункта 1 статьи 156 Налогового Кодекса РК освобождающие от индивидуального подоходного налога физических лиц-резидентов по дивидендам, в случае получения от юридических лиц, которые уменьшают КПН на 100%.
Пунктом 5 статьи 193 и статьей 200-1 Налогового Кодекса РК как по юридическим лицам-нерезидентам, так и физическим лицам-нерезидентам отменены с 1 января 2015 года в целях оптимизации налоговых льгот, а также в целях исполнения рекомендаций международных экспертов, льготы освобождающие от налога по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного КПН на 100 %.
Новшества, связанные с программой развития
и интеграции инфраструктуры транспортной системы до 2020 года
Государственная программа развития и интеграции инфраструктуры транспортной системы Республики Казахстан до 2020 года принята Указом Президента Республики Казахстан от 13 января 2014 года № 725, внесены дополнения Указом Президента Республики Казахстан от 19 марта 2010 года № 957 «Об утверждении Перечня государственных программ».
Основными задачами Программы являются:
создание на территории Казахстана современной транспортно-логистической системы, обеспечивающей высокую и эффективную транспортную связанность внутри страны, увеличение грузопотоков по территории РК и координации работы всех видов наземного, морского и воздушного транспорта;
развития местной транспортной инфраструктуры в регионах;
обеспечение интеграции транспортной инфраструктуры Казахстана в мировую транспортную систему.
Реализация данной Программы позволит осуществить реконструкцию и ремонт 30 тыс. км автомобильных дорог и 8,2 тыс. км железнодорожных линий.
Для удовлетворения потребности в качественном обслуживании пассажиров ж/д вокзалы, автовокзалы и автостанции будут приведены в соответствие установленным стандартам. Все населенные пункты с численностью населения более 100 человек будут охвачены регулярными автобусными маршрутами.
Все основные аэропорты будут соответствовать международным требованиям ИКАО.
Мощности морских портов к 2020 году увеличатся на 40%, достигнув 20,5 млн. тонн.
Достижение указанных показателей позволит увеличить грузооборот в 1,6 раза, пассажирооборот в 1,5 раза, а объем транзитных грузов в 2 раза. При этом Казахстан в индексе эффективности логистики LPI поднимется с 86-го до 40-го места.
Предусмотрены поправки в статью 39 Налогового Кодекса РК в целях установления порядка передачи превышения НДС правопреемнику (правопреемникам) в случае реорганизации путем выделения в соответствии с государственной программой развития и интеграции инфраструктуры транспортной системы до 2020 года, утвержденной Президентом Республики Казахстан.
В целях установления порядка применения преференций юридическим лицом, реорганизованным в соответствии с государственной программой развития и интеграции инфраструктуры транспортной системы до 2020 года, утвержденной Президентом Республики Казахстан внесены поправки в статью 124 Налогового Кодекса РК.
При этом, при реорганизации юридического лица путем выделения в соответствии с решением Правительства РК аннулирование преференций у реорганизованного лица не производится при одновременном соблюдении следующих условий:
1) контрольный пакет акций реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации принадлежит национальному управляющему холдингу;
2) реорганизуемое юридическое лицо передает объекты, по которым применены преференции, вновь возникшим в результате реорганизации юридическим лицам;
3) передача объектов преференций осуществлена в течение трех лет с даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц в органах юстиции.
Поправки введены в статью 138 Налогового Кодекса в целях установления порядка переноса убытков, возникших у юридического лица, реорганизованного в соответствии с государственной программой развития и интеграции инфраструктуры транспортной системы до 2020 года, утвержденной Президентом Республики Казахстан.
При этом, убытки реорганизуемого юр. лица в соответствии с решением Правительства РК передаются правопреемнику однократно при каждой реорганизации и переносятся правопреемником в порядке, определенном статьей 137 Налогового Кодекса.
Вопросы касательно лжепредпринимательства
и бездействующих налогоплательщиков
Следует в первую очередь обратить внимание на то, что по всему тексту Налогового кодекса заменены слова «официальном сайте», «сайте», «сайтов», «сайты», «сайтах» словами «интернет-ресурсе», «интернет-ресурсов», «интернет-ресурсы», «интернет-ресурсах»;
Подпункт 22) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса изложен в новой редакции, одновременно внесены изменения в статью 579 Налогового кодекса, согласно которым с 1 января 2015 года опубликование списков налогоплательщиков, признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством, на официальном интернет-ресурсе уполномоченного органа упраздняется.
При этом обязанностью налоговых органов является размещение на интернет-ресурсе уполномоченного органа сведения о налогоплательщиках (налоговых агентах):
