Компания «CTI» по договору № 222 от 15.02.2016 года оказала услуги по грузоперевозке по маршруту Алматы-Амстердам воздушным транспортом (международная перевозка). В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке и согласно подпункту 5) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 5%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения конвенции между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 18.05.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс EUR на 18.05.2016 года составил 371,57 тенге * 3 000 EUR = 1 114 710 тенге
Компания «ALS USA» по договору № 852-456 от 01.04.2016 года оказала услуги по сдаче в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства и нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. Несмотря на то, что сертификат резидентства предоставлен без апостиля, положения конвенции применимы, так как согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 219 Налогового кодекса установлен иной порядок взаимного признания документов, подтверждающих резидентство между уполномоченным органом и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования, проводимой в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса.
В связи с этим можно отметить, что на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан в подразделе «Международные договоры», раздела «Налогообложение нерезидентов» размещено «Взаимное соглашение компетентных органов Соединенных Штатов Америки и Республики Казахстан», которое заключено относительно правомочности лиц, которые по законам Договаривающихся Государств рассматриваются как фискально-прозрачные, применять Конвенцию между США и Республикой Казахстаном об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, наряду с Протоколом, от 24 октября 1993 года. Соглашение устанавливает случаи, когда фискально-прозрачные лица правомочны на применение Конвенции и уточняет процедуру на право получения льгот согласно Конвенции в одном из Договаривающихся Государств. Соглашение заключено на основании параграфа 3 статьи 25 (Процедура взаимного согласования).
Указанное соглашение со стороны Республики Казахстан подписано Председателем Комитета государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан 26 ноября 2014 года.
Результатом данного соглашения является то, что лицам США, представляющим оригиналы формы 6166 для применения норм Конвенции в Казахстане, не требуется получение апостиля для подтверждения подлинности таких форм.
По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 30.05.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс USD на 30.05.2016 года составил 335,48 тенге * 5 000 USD = 1 677 400 тенге.
Компания «Atlassian Pty» по договору № 222 от 03.06.2016 года должна предоставить право использования программного обеспечения (лицензию - роялти). В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти и согласно подпункту 6) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 15%. При этом положения международного договора в данной ситуации не применимы, так как между Республикой Казахстан и Австралией международный договор об избежании двойного налогообложения не заключен. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Поскольку в данной ситуации была выплачена только предоплата, то выплаченный доход не найдет свое отражение в форме 101.04 до момента его начисления, следовательно в 2 квартале 2016 года данный доход отражен не будет.
Компания «PMS» по договору № 111 от 07.06.2016 года оказала услуги по проживанию в гостинице на территории Кипра. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные указанной статьей. Поскольку Кипр включен в перечень государств с льготным налогообложением, то согласно подпункту 2) статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента облагаются по ставке 20%. В случае выплаты предоплаты КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления, то есть на 24.06.2016 года. Обратите внимание, что предоплата была сделана на сумму 1 000 EUR, однако доход начислен только на 800 EUR, следовательно, КПН будет исчислен только в пределах суммы начисленного дохода. По данным http://www.nationalbank.kz курс EUR на 24.06.2016 года составил 383,39 тенге * 800 EUR = 306 712 тенге.
Компания «Avtrade» по договору № 777 от 07.06.2016 года оказала консультационные услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания консультационных услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Несмотря на то, что нерезидентом предоставлен сертификат резидентства, мы не можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, поскольку сертификат резидентства не надлежаще оформлен - не проставлен апостиль. Следовательно, освобождение от налогообложения не может быть применено. . В настоящее время КГД МФ РК проводится работа по согласованию проекта постановления Правительства РК «О проекте Закона Республики Казахстан «О ратификации Соглашения в форме обмена нотами о порядке признания официальных документов, подтверждающих резидентство, выданных уполномоченными органами РК и РФ в рамках Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал», но окончательного результата с тем, чтобы принимать документы без апостиля, пока нет. В любом случае во 2 квартале 2016 года данный доход не будет отражен, так как он еще не выплачен.
Компания «DFR» по договору № 1793 от 05.05.2016 года оказала аудиторские услуги. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания аудиторских услуг и согласно подпункту 1) статьи 194 Налогового кодекса облагаются по ставке 20%. Поскольку нерезидентом предоставлен соответствующе оформленный сертификат резидентства, то мы можем применить положения конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал и полностью освободить от налогообложения выплачиваемый нерезиденту доход. По начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты, то есть на 30.06.2016 года. По данным http://www.nationalbank.kz курс канадского доллара на 30.06.2016 года составил 260,95 тенге * 10 000 канадских долларов = 2 609 500 тенге.
На основе имеющихся данных составим налоговый регистр по расчету корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты за 2 квартал 2016 года
На основе налогового регистра составим расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)
Сначала заполним приложение к расчету (101.04):
1) в графе А указывается порядковый номер строки - построчно укажем порядковый номер строки от 2 до 8;
2) в графе В указывается месяц квартала в котором произведена выплата доходов нерезиденту.
по строке 00000002 - 1;
по строке 00000003 - 1;
по строке 00000004 - 1;
по строке 00000005 - 2;
по строке 00000006 - 2;
по строке 00000007 -3;
по строке 00000008 - 3;
В случае отражения сумм начисленных, но невыплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за 4 квартал не заполняется;
3) в графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица-получателя доходов (далее - нерезидент);
по строке 00000002 - Компания «Allen & Overy»;
по строке 00000003 - Компания «AQS»;
по строке 00000004 - Компания «TAI»;
по строке 00000005 - Компания «CTI»;
по строке 00000006 - Компания «ALS USA»;
по строке 00000007 - Компания «PMS».
по строке 00000008 -Компания «DFR»;
4) в графе D указывается код страны резидентства нерезидента.
При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - решение);
по строке 00000002 - GB;
по строке 00000003 - DE;
по строке 00000004 - TH;
по строке 00000005 - NL;
по строке 00000006 - US;
по строке 00000007 - CY;
по строке 00000008 - СА;
5) в графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства;
по строке 00000002 - 123456789;
по строке 00000003 - 987654321;
по строке 00000004 - 159753456;
по строке 00000005 - 357951654;
по строке 00000006 - 578964136;
по строке 00000007 - 112233445;
по строке 00000008 - 1793486;
6) в графе F указывается код вида доходов (пункт 18 Правил), полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии с Налоговым кодексом;
по строке 00000002 - 1020;
по строке 00000003 - 1020;
по строке 00000004 - 1070;
по строке 00000005 - 1160;
по строке 00000006 - 1130;
по строке 00000007 - 1030;
по строке 00000008 - 1020.
7) в графе G указывается номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов;
по строке 00000002 - 08/123 от 31.03.2016;
по строке 00000003 - 159-357 от 01.04.2016;
по строке 00000004 - 753-951 от 12.04.2016;
по строке 00000005 - 222 от 15.02.2016;
по строке 00000006 - 852-456 от 01.04.2016;
по строке 00000007 - 111 от 07.06.2016;
по строке 00000008 - 1793 от 05.05.2016.
8) в графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором.
по строке 00000002 - 3 852 080;
по строке 00000003 - 1 125 450;
по строке 00000004 - 18 840;
по строке 00000005 - 1 114 710;
по строке 00000006 - 1 677 400;
по строке 00000007 - 306 712;
по строке 00000008 - 2 609 500.
При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода;
9) в графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или Налогового кодекса;
по строке 00000002 - 0;
по строке 00000003 - 0;
по строке 00000004 - 20;
по строке 00000005 - 0;
по строке 00000006 - 0;
по строке 00000007 - 20;
по строке 00000008 - 0;
10) в графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом.
по строке 00000002 - 0;
по строке 00000003 - 0;
по строке 00000004 - 3 768;
по строке 00000005 - 0;
по строке 00000006 - 0;
по строке 00000007 - 61 342;
по строке 00000008 - 0;
При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода.
Графы H - J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам;
11) в графе K указывается сумма начисленных, но невыплаченных нерезидентам в течение налогового периода доходов, отнесенных налоговым агентом на вычеты.
При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на последний день налогового периода, установленного Налогового кодекса, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
по строке 00000002 - не заполняется;
по строке 00000003 - не заполняется;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 - не заполняется;
по строке 00000006 - не заполняется;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 - не заполняется;
12) в графе L указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса.
по строке 00000002 - не заполняется;
по строке 00000003 - не заполняется;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 - не заполняется;
по строке 00000006 - не заполняется;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 - не заполняется;
13) в графе M указывается сумма подоходного налога с начисленных, но невыплаченных в течение отчетного налогового периода доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.
При совершении операций в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день отнесения на вычеты дохода нерезидента.
по строке 00000002 - не заполняется;
по строке 00000003 - не заполняется;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 - не заполняется;
по строке 00000006 - не заполняется;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 - не заполняется;
Графы K - M заполняются по начисленным, но не выплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты и заполняются в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;
14) в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода;
по строке 00000002 - 3 852 080;
по строке 00000003 - 1 125 450;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 - 1 114 710;
по строке 00000006 - 1 677 400;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 - 2 609 500.
15) в графе O указывается код вида международного договора в соответствии с настоящих Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N;
по строке 00000002 - 01;
по строке 00000003 - 01;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 -01;
по строке 00000006 - 01;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 - 01;
16) в графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22 - не заполняется;
17) в графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира»;
по строке 00000002 - GB;
по строке 00000003 - DE;
по строке 00000004 - не заполняется;
по строке 00000005 -NL;
по строке 00000006 - US;
по строке 00000007 - не заполняется;
по строке 00000008 -CA.
18) в графе R указывается цифровой код валюты размещения подоходного налога на условном банковском вкладе в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденный решением - не заполняется;
19) в графе S указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в валюте размещения. В случае размещения подоходного налога в национальной валюте данная графа не заполняется - не заполняется;
20) в графе T указывается сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, в национальной валюте - не заполняется.
При совершении операций (размещения налога) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма подоходного налога, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан по рыночному курсу обмена валюты на дату перечисления налога на условный банковский вклад.
Графы N - Т заполняются в случае, если налогоплательщик применяет положения ратифицированного межгосударственного или межправительственного договора.
Итоговые суммы графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала переносятся в соответствующие строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III;
графы J - в соответствующие строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III;
графы T - в соответствующие строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.03.005 III.
Итоговые суммы графы K в суммарном выражении по всему Приложению к расчету переносятся в строку 101.04.003, графа M в строку 101.04.004.
На основании заполненного приложения к расчету (101.04) заполним основную форму.
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:
1) ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес-идентификационный номер) налогоплательщика - 010 940 000 162;
2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - отчетный налоговый период, за который представляется расчет (указывается арабскими цифрами) - 2 квартал 2016;
3) наименование налогового агента - ТОО «Налоговые услуги»;
Указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
4) вид расчета - очередной.
Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения расчета к видам налоговой отчетности, указанным в Налогового кодекса;
5) номер и дата уведомления - не заполняется.
Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного Налогового кодекса.
В разделе «Расчетные показатели»:
1) строки 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных и выплаченных нерезиденту за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за налоговый период, указанных в настоящем подпункте, определяемой как сумма строк 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III
101.04.001 I - 4 996 370;
101.04.001 II - 2 792 110;
101.04.001 III - 2 916 212;
101.04.001 IV - 10 704 692
2) строки 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.002 I, 101.04.002 II и 101.04.002 III
101.04.002 I - 3 768;
101.04.002 II - 0;
101.04.002 III - 61 342;
101.04.002 IV - 65 110.
3) строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету - не заполняется.
Датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;
4) строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с Налогового кодекса. Строка 101.04.004 заполняются на основании данных приложения к расчету - не заполняется;
5) строки 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии со Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.005 IV предназначена для отражения итоговой суммы подоходного налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.04.005 I, 101.04.005 II и 101.04.005 III - не заполняется.
В разделе «Ответственность налогового агента»:
1) в поле «Ф.И.О. Руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Петров Иван Александрович;
2) дата подачи расчета - не позднее 15 августа 2016 года.
Указываются дата представления расчета в орган государственных доходов;
3) код органа государственных доходов - 6004.
Указывается код органа государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика;
4) в поле «Ф.И.О. должностного лиц, принявшего расчет» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника органа государственных доходов, принявшего расчет;
5) дата приема расчета не позднее 15 августа 2016 года.
Указывается дата представления расчета в соответствии с Налогового кодекса;
6) входящий номер документа.
Указывается регистрационный номер расчета, присваиваемый органом государственных доходов;
7) дата почтового штемпеля.
Указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.
В электронной форме заполненный расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) будет выглядеть следующим образом:
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
