2) представления налоговым агентом:
бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и выплаченных доходов и удержанных налогов;
копий заявлений о начале осуществления нерезидентом предпринимательской деятельности и об окончании осуществления нерезидентом предпринимательской деятельности в Республике Казахстан по формам, установленным уполномоченным государственным органом, с отметками налогового органа об их принятии;
3) подтверждения резидентства налогоплательщика-нерезидента компетентным или уполномоченным органом государства резидентства налогоплательщика-нерезидента, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор (на бланке указанного заявления или с приложением документа, подтверждающего резидентство, или его нотариально засвидетельствованной копии). При этом для целей настоящей статьи и статей 195, 198 — 201-1 настоящего Кодекса нерезидент, имеющий право на применение положений соответствующего международного договора, в случае изменения его регистрационных данных в стране резидентства обязан представить документ, подтверждающий резидентство, или его нотариально засвидетельствованную копию с учетом измененных данных в порядке, установленном указанными статьями;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 мая 2007 года № НК-УМН-2-15/4616, Письмо НК МФ РК от 18 августа 2006 года № НК-УМН-3-16/7706, Письмо НК МФ РК от 12 июля 2005 года № НК-УМН-2-15/6464, Письмо НК МФ РК от 24 июня 2005 года № НК-УМН-2-15/5810, Письмо НК МФ РК от 16 апреля 2005 года № НК-УМН-3-16/3450, Письмо НК МФ РК от 2 ноября 2004 года № НК-УМН-09-3-13/8919, Письмо НК МФ РК от 1 апреля 2004 года № НК-УМН-09-4-21/2529, Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года № ДМН-2-2-16/5370 «Относительно резидентства иностранных граждан»
4) осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента (документа, подтверждающего резидентство), и иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 сентября 2006 года № НК-УМН-3-10/8779, Письмо НК МФ РК от 18 октября 2005 года № НК-УМН-2-16/9650, Письмо НК МФ РК от 16 мая 2005 года № НК-УМН-3-16/4486, Письмо НК МФ РК от 11 июня 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4718
2. В целях применения статей 195, 199 — 201-1 настоящего Кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, принимается налоговым агентом (налоговым органом) при выполнении требований, установленных подпунктами 3) — 4) пункта 1 настоящей статьи.
Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика, соответствующего требованиям настоящего пункта, представляется налогоплательщиком-нерезидентом (налоговым агентом) одновременно с соответствующей формой налоговой отчетности, предусмотренной статьями 196, 199 — 201-1 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту представления соответствующей формы налоговой отчетности.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 марта 2007 года № НК-УМН-3-15/2575, Письмо НК МФ РК от 8 января 2007 года № НК-УМН-3-16/104
Статья 204. Справка об удержанных и уплаченных суммах налога в Республике Казахстан
По требованию нерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.
См.: Письмо МГД РК от 8 мая 20002 г. № ДМН-2-2-14/4596
Раздел 8. Налог на добавленную стоимость
Глава 32. Общие положения
Статья 205. Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
См.: Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2006 года № НК-ЮУ-3-14/10440
Статья 206. Объекты обложения
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
См.: Письмо МГД РК от 29 мая 2002 года № КНД-07-3/5292
В статью 207 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 207. Плательщики
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 настоящего Кодекса:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
См.: Письмо территориального НК № 372, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18813, Письмо НК по г. Алматы от 12 декабря 2005 года № 4.3-07-19164
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 октября 2004 года № НК-УНА-07-4-30/8514, Письмо НК МФ РК от 11 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1097 «О снятии с учета по НДС государственных учреждений», Письмо НК МФ РК от 11 марта 2003 года № НК-УМ-07-2-18/1820
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 октября 2005 году № 04.4-10/14857
Глава 33. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость
В статью 208 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.03.02 г. (см. стар. ред.); Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 208. Требования к постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
1. Лица, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 207 настоящего Кодекса, обязаны подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый пунктом 3 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 107, Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/11269, Письмо НК МФ РК от 10 октября 2004 года № НК-УНА-07-4-30/8514, Письмо НК МФ РК от 17 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/335
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса, и (или) местом реализации которого не является Республика Казахстан, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 8 ноября 2005 года № 04.3-07-16473
Для целей пункта 1 настоящей статьи налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица.
3. Минимум оборота по реализации составляет 15 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода, указанного в пункте 1 настоящей статьи.
См.: Письмо НК МФ РК от 18 мая 2006 года № НК-УНА-5-17/4525, Письмо территориального НК № 109
4. Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158
5. Лица, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 207 настоящего Кодекса, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае подачи заявления индивидуальным предпринимателем о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя данное лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае подачи юридическим лицом, за исключением государственных учреждений, а также нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, заявления о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной (учетной) регистрации данные лица становятся плательщиками налога на добавленную стоимость со дня их государственной регистрации в качестве налогоплательщиков.
См. Письмо НК МФ РК от 28 марта 2005 года № НК-УНА-5-17/2644
6. Уполномоченный государственный орган по заявлению юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость может рассматривать его структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 208-1 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 148, Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2004 года № НК-УНА-07-4-30/10461, Письмо НК МФ РК от 6 августа 2003 года № НК-УНА-07-4-21/6268 «Относительно признания дочерних предприятий самостоятельными плательщиками НДС», Письмо МГД РК от 19 июля 2002 года № ДРН-1-3-23/7323, Письмо МГД РК от 22 июля 2002 года № ДРН-1-3-23/7422 «О постановке филиалов на учет», Письмо МГД РК от 31 июля 2002 года № ДРН-1-3-23/7719
7. Юридическое лицо - плательщик налога на добавленную стоимость, структурные подразделения которого признаны самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, обязано подать (или дать поручения своим структурным подразделениям подать) в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений заявления о постановке их на учет по налогу на добавленную стоимость.
8. Структурные подразделения юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость становятся плательщиками налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором поданы заявления о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
9. При постановке лиц, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 207 настоящего Кодекса, на учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 04.3-07/17446, Письмо НК МФ РК от 17 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/335, Письмо НК МФ РК от 3 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-16/9861, Письмо МГД РК от 22 апреля 2002 года № ДМ-2-1-15/4007, Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-2-2-14/5739
10. Налоговый орган вправе без заявления лиц, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 207 настоящего Кодекса, поставить их на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случаев, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.
См.: порядок постановки на учет по НДС в Законе РК от 12 июня 2001 года № 210-II «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», Правила постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, снятия с учета по налогу на добавленную стоимость, выдачи, замены, аннулирования и приостановления действия свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, Письмо НК МФ РК от 10 января 2004 года № НК-УНА-07-4-29/158 «О принудительной постановке на учет по НДС», Письмо МГД РК от 28 декабря 2001 г. № ДРН-2-2-19/10483 «О постановке на учет по налогу на добавленную стоимость»
Кодекс дополнен статьей 208-1 в соответствии с Законом РК от 21.03.02 г. № 312-II
Статья 208-1. Место постановки на учет по налогу на добавленную стоимость
1. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость осуществляется по месту государственной регистрации в качестве налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. При осуществлении юридическим лицом деятельности по строительству объектов на территории специальной экономической зоны постановка на учет по налогу на добавленную стоимость такого юридического лица либо его структурного подразделения осуществляется в налоговом органе на территории специальной экономической зоны.
См.: Письмо территориального НК № 147, Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1409
3. Если юридическое лицо, указанное в пункте 2 настоящей статьи, не заявило о своей постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, то его структурное подразделение, осуществляющее деятельность по строительству объектов на территории специальной экономической зоны, рассматривается в качестве самостоятельного плательщика налога на добавленную стоимость без заявления указанного юридического лица.
См. Письмо НК МФ РК от 1 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1854 «Разъяснение по вопросу применения нулевой ставки НДС при отгрузке товаров и оборудования своему структурному подразделению»
В статью 209 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 209. Свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
1. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются:
1) наименование лица и его реквизиты;
2) регистрационный номер налогоплательщика, присваиваемый налогоплательщику в соответствии со статьей 523 настоящего Кодекса;
3) дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 208 настоящего Кодекса.
Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.
Форма и порядок выдачи свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость устанавливаются в соответствии с настоящим Кодексом уполномоченным государственным органом.
2. Свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость хранится у плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.
В случае изменения наименования плательщика налога на добавленную стоимость его свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость подлежит замене в течение десяти рабочих дней после изменения наименования в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Статья дополнена пунктом 3 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
3. В случае признания судом плательщика налога на добавленную стоимость лжепредприятием свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа подлежит аннулированию с момента начала преступной деятельности, установленного судом.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 января 2005 года № НК-ЮУ-16-3-13/107, Письмо НК МФ РК от 30 апреля 2003 года № НК-УМ-07-2-18/3440 «О порядке замены свидетельства по НДС», Журнал учета выданных свидетельств о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, Приказ МГД РК от 14 января 2002 г. № 30
В статью 210 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 210. Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость
1. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик налога на добавленную стоимость может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 219, Письмо территориального НК № 107, Письмо НК МФ РК от 18 мая 2006 года № НК-УНА-5-17/4525
2. В случае если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, такое лицо обязано подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость не позднее, чем по истечении шести месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
Часть вторая пункта 2 считается пунктом 2-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
2-1. В случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость и не представившего налоговую отчетность в течение шестимесячного периода после установленного настоящим Кодексом срока ее представления, снятие с учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, без уведомления плательщика налога на добавленную стоимость.
Статья дополнена пунктом 2-2 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
2-2. В случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость и не уведомившего налоговый орган в течение двадцати рабочих дней об изменении места нахождения (жительства) со дня возникновения таких изменений, снятие с учета по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, с направлением плательщику налога на добавленную стоимость уведомления в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса. Информация о таких плательщиках налога на добавленную стоимость размещается на web-сайте уполномоченного государственного органа в день снятия с учета по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 ноября 2006 года № НК-УНА-3-18/10268
Статья дополнена пунктом 2-3 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
2-3. В случаях, указанных в пунктах 2-1 и 2-2 настоящей статьи, плательщики налога на добавленную стоимость снимаются с учета по налогу на добавленную стоимость со дня, следующего за днем вынесения налоговым органом решения о снятии с учета по налогу на добавленную стоимость.
Статья дополнена пунктом 2-4 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
2-4. В случае временного приостановления деятельности лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 5 статьи 68 настоящего Кодекса приостановление действия свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
3. В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков.
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 207 настоящего Кодекса, перестают быть плательщиками налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором подано заявление о снятии с учета по налогу на добавленную стоимость, соответствующее положениям настоящей статьи.
5. При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Положение настоящего пункта не применяется в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при условии, что вновь возникшие юридические лица являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 81, Письмо МГД РК от 31 декабря 2001 г. № ДМ-2-1-15/836, Письмо МГД РК от 15 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/1310 «О составлении ликвидационной декларации по НДС в связи с перерегистрацией плательщиков НДС», Письмо МГД РК от 9 сентября 2002 года № ДМ-2-1-21/8999, Письмо НК МФ РК от 25 марта 2004 года № НК-УМ-08-5-14/2224, Письмо НК МФ РК от 11 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1097 «О снятии с учета по НДС государственных учреждений»
Глава 34. Облагаемый оборот и облагаемый импорт
В статью 211 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 211. Оборот по реализации товаров (работ, услуг)
1. Применительно к товару оборот по реализации означает:
1) передачу прав собственности на товар, в том числе:
продажу товара;
отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
экспорт товара;
безвозмездную передачу товара;
взнос в уставный капитал;
передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
См.: Письмо территориального НК № 155, Письмо территориального НК № 57, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2004 года № МРНК-5-1/6982, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УМ-07-1-2-18/9774 «О порядке учета в целях налогообложения расходов на рекламу, связанных с передачей товаров».
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3) отгрузку товара по договорам комиссии;
4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;
См.: Письмо НК МФ РК от 17 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-16/5870, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5229, Письмо НК МФ РК от 2 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/4382
Подпункт 5 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
5) использование товара, приобретенного для предпринимательской деятельности, в целях, не относящихся к предпринимательской деятельности, плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками, участниками и (или) другими лицами;
6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса;
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7558, Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6979, Письмо территориального НК № 100, Письмо территориального НК № 81, Письмо территориального НК № 17, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3043, Письмо НК по г. Алматы от 29 декабря 2005 года № 04.3-07/18999
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);
См.: Письмо территориального НК № 110, Письмо МГД РК от 12 мая 2002 года № ДРН-2-2-15/4663 «Об исчислении НДС по реализованным и арендованным зданиям»
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.
3. Не является оборотом по реализации:
1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 22 декабря 2005 года № 04.3-07/18685, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории»;
См.: Письмо территориального НК № 36
3) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме «Временный вывоз товаров« в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;
6) передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;
Пункт дополнен подпунктом 7 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
7) уступка прав требования по займам, включая банковские займы, и прочей дебиторской задолженности.
См.: Письмо НК МФ РК от 9 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/2067
Статья 212. Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:
1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/7010, Письмо территориального НК № 18, Письмо НК по г. Алматы от 14 марта 2006 года № 04.3-07/3379, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3308, Письмо НК по г. Алматы от 16 февраля 2006 года № 04.3-07/2048, Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМ-2-17/1587, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/12250, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422, Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6582, Письмо НК МФ РК от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10270, Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7083, Письмо НК МФ РК от 5 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6379 «Об определении размера облагаемого оборота, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2004 года № НК-УМ-08-1-21/2189 «Об отнесении на вычеты расходов по рекламе и освобождении от уплаты НДС платы за размещение наружной рекламы», Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2912, Письмо НК МФ РК от 27 января 2004 г. № НК-УМН-09-4-21/578, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 г. № НК-УМ-08-5-17/471, Письмо НК МФ РК от 17 января 2003 года № НК-УНА-09-2-21/398, Письмо МГД РК от 9 апреля 2002 года № ДМ-1-1-19/3396 «О налогообложении КСК»
2. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 336, Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158
Статья 213. Облагаемый импорт
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 234 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 4 января 2006 года № НК-УМ-1-17/39, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623, Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2970.
Статья 214. Обороты по реализации, осуществляемые по договорам поручения
1. Отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении:
1) работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
2) товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного.
В статью 215 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 215. Место реализации товара (работы, услуги)
1. Местом реализации товара признается место:
1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.
См.: Письмо НК МФ РК от 21 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9741, Письмо НК МФ РК от 24 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6758
2. Местом реализации работ, услуг признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
См.: Письмо НК МФ РК от 25 февраля 2006 года № НК-УМ-2-17/1587
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом.
К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт;
3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
См.: Письмо территориального НК № 249
4) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:
по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
См.: Письмо территориального НК № 336, Письмо территориального НК № 179, Письмо НК МФ РК от 31 января 2006 года № НК-УМН-2-16/837, Письмо НК МФ РК от 27 мая 2005 года № НК-УМ-5-16/4897, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-2-21/5223
консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации;
См.: Письмо ГП РК от 1 декабря 2005 года № 7-22018-05, Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9757, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года № НК-УМН-14-4-21/3695
по предоставлению персонала;
по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);
агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
связи;
См.: Письмо НК МФ РК от 27 февраля 2006 года № НК-УМ-5-16/1621
по организации туризма;
5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги), в случае работ, услуг, не предусмотренных подпунктами 1)-4) настоящего пункта.
См.: Письмо НК МФ РК от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978, Письмо НК МФ РК от 10 июля 2006 года НК-УМН-3-16/6328, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2006 года № НК-УМН-3-15/4828, Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2005 года № НК-УМ-5-16/10729, Письмо НК МФ РК от 29 января 2004 года № НК-УМ-08-2-21/651, Письмо НК МФ РК от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646
3. Если реализация товаров (работ, услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).
См.: Письмо НК по г. Алматы от 24 ноября 2005 года № 04.4-10/17341
4. Для целей подпункта 4) пункта 2 настоящей статьи в случае, если получатель работ, услуг имеет более одного места предпринимательской или любой другой деятельности, местом их реализации считается место, где такие работы, услуги используются.
См. Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-5-16/1285, Письмо НК МФ РК от 4 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/925
5. При применении пункта 2 настоящей статьи место выполнения работ или оказания услуг, указанных более чем в одном подпункте, определяется первым по порядку из этих подпунктов.
В статью 216 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
