Перечень имущества, указанного в настоящем подпункте, и порядок его формирования утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
См. Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров»
2. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.
Глава 38. Зачет по налогу на добавленную стоимость
В статью 235 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 235. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет
1. Если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
См.: Письмо НК МФ РК от 1 декабря 2005 года № НК-УМ-5-16/11269, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 июля 2005 года № НИ-УМ-2-17/7049, Письмо НК МФ РК от 27 августа 2005 года № НК-УНА-3-18/8127 «Перечень лжепредприятий», Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УНП-5-17/2927 «По вопросу зачета НДС, уплаченного при импорте игровых автоматов», Письмо НК МФ РК от 9 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1016, Письмо НК МФ РК от 9 сентября 2002 г. № ДМ-2-1-18/9049 «О порядке обложения НДС услуг по предоставлению объектов государственной собственности в имущественный наем, Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2004 года № НК-УМН-08-5-18/8902 «Об отнесении в зачет НДС по приобретенным транспортным услугам».
2) поставщиком выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, выписывается с отметкой «Без НДС»;
См. Письма НК МФ РК от 10 декабря 2004 г. от 31 января 2005 года № НК-УНАП-4-14/762, № НК-УМ-08-5-16/10121, от 28 мая 2004 года № НК-УНАП-14-2-1/4276, от 5 февраля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/822 «Об отнесении в зачет сумм НДС при отгрузке товара»
3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
4) в случаях, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 8 июля 2004 года № НК-УМА-07-4-30/5603 «Относительно отнесения в зачет сумм НДС, относительно отнесения на вычеты расходов по приобретению товаров (работ, услуг), Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УНП-1-1-21/9775, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1485
1-1. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.
2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является:
1) сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1-1), 1-2) и 1-3) настоящего пункта;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2002 года № УКН-06-1-21/9329
1-1) сумма налога, подлежащего уплате недропользователям по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, но не более ставки, установленной пунктом 1 статьи 245 настоящего Кодекса;
1-2) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 8 статьи 217 настоящего Кодекса;
1-3) сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договорам возвратного лизинга;
2) сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7223, Письмо НК МФ РК от 5 апреля 2004 года № НК-УМ-08-5-17/2650
3) сумма налога, указанная в платежном документе или документе, выданном налоговым органом, подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса;
4) сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте, с указанием регистрационного номера налогоплательщика перевозчика;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16814
5) сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
6) в случаях, предусмотренных в пункте 8 статьи 208 настоящего Кодекса, - сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам настоящего пункта;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 04.3-07/17446, Письмо НК МФ РК от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656, Письмо НК МФ РК от 3 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-16/9861, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1489
7) в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
См.: Письмо МГД РК от 23 августа 2002 года № ДНП-1-3-21/8542, Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1447 «О реестрах счетов-фактур».
3. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам товаров, импортируемых в Республику Казахстан, в отношении которых в соответствии с международным договором применяется иной порядок налогообложения экспорта и импорта товаров, относится в зачет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
4. Если иное не предусмотрено пунктом 4-1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги), в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.
См. Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 22 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/6017
В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
4-1. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 4 статьи 242 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.
5. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 239 настоящего Кодекса.
См.также: Письмо МГД РК от 4 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/923 «О порядке закрытия «дублирующих» лицевых счетов по НДС, открытых в связи с переходом на ставку 16% «, Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-2-2-18/5734.
В статью 236 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 236. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет
Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;
2) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;
3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
См. Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2003 года № 02.1-16/18798.
4) товаров (работ, услуг), использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;
5) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.
См.: Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374.
В статью 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 237. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;
См. Письмо НК МФ РК от 22 августа 2005 года № НК-УМ-2-17/7925, Письмо НК МФ РК от 17 мая 2005 года № НК-УМ-5-14/4512.
2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
В случае порчи, утраты основных средств налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части стоимости, приходящейся на балансовую стоимость основных средств;
См.: Письмо НК МФ РК от 12 декабря 2003 года № НК-УМ-08-2-21/10004, Письмо НК МФ РК от 14 ноября 2003 года № НК-УМ-07-1-21/10714 «О нормах естественной убыли», Письмо НК МФ РК от 15 октября 2002 года № УМ-07-1-21/9812, Письмо МГД РК от 20 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7374 «О налогообложении».
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;
4) в случае несоблюдения положений, установленных статьей 242 настоящего Кодекса.
2. Для целей настоящей статьи порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
3. При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 218 настоящего Кодекса, соответствующим образом корректируется сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет.
4. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 3 настоящей статьи.
См. Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599.
Статья 238. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по сомнительным обязательствам
1. При включении суммы сомнительного обязательства по товарам (работам, услугам) в доход ранее принятая в зачет по таким товарам (работам, услугам) сумма налога на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с момента отнесения ее в зачет.
В случае если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
2. В случае признания поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.
3. Понятие сомнительного обязательства определяется в соответствии со статьей 84 настоящего Кодекса.
См.: Письмо МГД РК от 24 апреля 2002 года № ДМ-2-1-18/4094.
В статью 239 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 239. Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
1. По товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2004 года № НК-УМ-08-5-18/10623
2. При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
См. Письмо НК МФ РК от 12 августа 2004 года № НК-УМ-08-2-20/6590.
3. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном настоящим Кодексом. См.: Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2004 года № НК-УМ-08-2-21/3161 «О зачете по налогу на добавленную стоимость», Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2003 года № 021-16/17192, Письмо МГД РК от 5 июня 2002 года № ДМ-1-2-18/5651.
Статья 240. Пропорциональный метод
1. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
2. При осуществлении операций с ценными бумагами для целей пункта 1 настоящей статьи в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.
В статью 241 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 241. Раздельный метод
1. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
См.: Письмо МГД РК от 15 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7115.
2. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и микрокредитные организации, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получением и реализацией залогового имущества (товаров).
З. При передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг.
Глава 39. Счет-фактура
В статью 242 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 242. Счет-фактура
1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
2. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
См. Письмо НК МФ РК от 28 июля 2005 года № НК-УНА-3-14/6983, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5229, Письмо МГД РК от 22 июля 2002 года № ДМ-2-1-21/7417.
3. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 4.3-07/17450, Письмо МГД РК от 13 мая 2002 г. № 2-1-18/9685 «Касательно сокращений в названии организационно-правовой формы предприятий».
3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
4) размер облагаемого оборота;
5) ставка налога на добавленную стоимость;
6) сумма налога на добавленную стоимость;
7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 04.3-07/17107, Письмо МГД РК от 8 февраля 2002 г. № ДМ-2-1-15/1123 «О некоторых вопросах выписки счетов фактур, составления и представления реестров счетов-фактур».
4. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
См. Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 7 июня 2004 года № НК-УМ-08-1-18/4517, Письмо НК МФ РК от 10 октября 2003 года № НК-УМ-08-3-19/8003.
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.
5. Если иное не установлено настоящим пунктом, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).
Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.
5-1. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
См. Письмо НК МФ РК от 27 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/3316 «Относительно порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%».
5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным государственным органом.
6. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в порядке и по форме, установленным уполномоченным государственным органом.
Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в настоящем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую сумму налога, исчисленного по доходу в соответствии с пунктом 2 статьи 388 настоящего Кодекса.
7. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
8. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 04.3-07/17807
3) при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;
4) при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
Статья 243. Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота
1. При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);
4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;
5) сумма налога на добавленную стоимость.
2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).
См.: Письмо НК по г. Алматы от 16 ноября 2005 года № 04.3-07/16889
Глава 40. Порядок исчисления и уплаты налога
Статья 244. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110
В статью 245 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 245. Ставки налога на добавленную стоимость
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.
2. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222 - 224-1 настоящего Кодекса.
3. Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 15 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 настоящего Кодекса.
При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 настоящего Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Статья 246 изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 246. Налоговый период
1. Если иное не установлено настоящей статьей, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
2. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1 000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110, Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599, Письмо МГД РК от 31 декабря 2001 г. № ДМ-2-1-15/836, Письмо МГД РК от 6 мая 2002 года № ДМ-2-1-18/4488
3. Если за календарный месяц складывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, налоговым периодом является календарный месяц либо квартал, определенный плательщиком налога на добавленную стоимость самостоятельно.
4. Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления других видов деятельности, определяется в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.
В статью 247 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 247. Налоговая декларация
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Приказ НК МФ РК от 6 декабря 2005 года № 542 «По вопросам продления срока представления налоговой декларации», Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7084, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2002 года № УНА-09-2-21/10228, Письмо НК МФ РК от 9 января 2003 года № НК-УНК-08-2-15/173.
2. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
3. Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, - в течение отчетного квартала). Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 04.3-07/17807, Письмо НК МФ РК от 18 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1449, Письмо НК МФ РК от 2 февраля 2005 года № НК-УНА-4-13/486, Письмо НК МФ РК от 14 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/238, Письмо НК МФ РК от 19 ноября 2004 года № НК-УМ-08-2-21/9447, Письмо НК МФ РК от 14 ноября 2003 г. № НК-УНА-07-4-28/9102, Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2003 г. № НК-УМ-08-2-18/9411 «Относительно порядка внесения изменений и дополнений в реестр счетов-фактур», Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2003 года № НК-УИТ-12-2-18/9379 «Касательно выдачи уведомлений налогоплательщикам», Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1447 «О реестрах счетов фактур», Письмо НК по городу Алматы от 15 июля 2005 года № 4.3-07/10663.
В статью 248 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 248. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость
1. Если иное не предусмотрено статьей 389 настоящего Кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
2. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 настоящего Кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным государственным органом.
3. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.
В статью 249 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 249. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары
1. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае если:
1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.
См.: Письмо МГД РК № ДМ-2-1-15/3924 от 19 апреля 2002 года.
2. Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий:
1) полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;
2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.
3. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
4. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится на основании следующих документов:
заявления по форме, установленной уполномоченным государственным органом;
копии договора (контракта) на поставку товаров.
Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-ЮУ-16-4-18/3699, Письмо НК МФ РК от 23 января 2003 года № НК-УМ-07-2-18/561.
5. Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.
Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений.
См.: Письмо МГД РК от 30 мая 2002 г. № ДМ-2-1-15/5356, Письмо МГД РК от 16 августа 2002 года № ДРН-1-2-21/8321.
5-1. Решение об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей.
6. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).
На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9935
7. В случае реализации товаров без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса с начислением пени в установленном порядке.
В статью 250 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 250. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета
1. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров:
1) оборудования;
2) сельскохозяйственной техники;
3) грузового подвижного состава автомобильного транспорта;
3-1) вертолетов и самолетов;
3-2) локомотивов железнодорожных и вагонов;
4) запасных частей;
5) пестициды (ядохимикаты).
Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан.
При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
См.: Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 14 января 2003 г. № НК-УМ-07-2-17/264.
1-1. Товары, указанные в пункте 1 настоящей статьи, ввозятся плательщиками налога на добавленную стоимость для собственных производственных нужд.
2. Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и обязательство о целевом использовании указанных товаров.
Обязательства заполняются в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов.
См.: Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров», Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1454 «Касательно уплаты НДС на импорт методом зачета структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными плательщиками НДС»
3. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
