(г) аудиторской организацией (в том числе и через системы контроля качества организации);
(д) путем объединения указанных выше возможностей.
В тех случаях, когда за присвоение квалификации специалистов по аудиту отвечают другие органы, организации-члены МФБ должны побуждать их принять стандарты МФБ.
РАЗДЕЛ 3: ПАРТНЕР-РУКОВОДИТЕЛЬ ЗАДАНИЯ
Общие положения
66. Объем, результаты и ход выполнения аудиторского задания регулируются конкретными профессиональными, правовыми или нормативными требованиями. В некоторых случаях конкретными требованиями регулируется, кто может действовать в качестве партнера-руководителя аудиторского задания. Такие требования далее именуются порядком лицензирования. Этот термин означает те случаи, когда полномочия или разрешение действовать в качестве партнера-руководителя задания предоставляются ограниченному кругу лиц, которые соответствуют конкретным требованиям. Такие конкретные требования определяются профессиональным, юридическим или регулирующим органом.
67. Применяется разный порядок лицензирования аудиторов. В тех случаях, когда лицензированием аудиторов, в соответствии с законодательством, занимаются организации-члены МФБ, ожидается, что профессиональные бухгалтеры выполнят требования, определенные во втором разделе настоящего МСО относительно выдачи аудиторских лицензий или разрешения подписывать отчеты по аудитам исторической финансовой информации. В тех случаях, когда лицензированием аудиторов, занимаются другие органы, организации-члены МФБ обязаны довести настоящий МСО до сведения законодательных, регулирующих или лицензирующих органов и содействовать его принятию.
68. В некоторых юрисдикциях профессиональные бухгалтеры получают лицензию, дающую право подписывать аудиторские заключения по финансовой отчетности, одновременно с квалификацией и могут не иметь практического опыта, требуемого настоящим стандартом. В таких случаях организациям-членам МФБ и аудиторским фирмам следует обеспечить, чтобы каждый, кто выполняет существенную роль в задании по аудиту финансовой отчетности, имел требуемые практический опыт и компетентность. Это обязательство можно выполнить с помощью программы проверки обеспечения качества (т.е. проверки практики), действующей в организации-члене МФБ, и с помощью внутрифирменных процедур по контролю качества.
69. Ожидается, что специалисты по аудиту, получившие разрешение подписывать заключения по обязательным аудиторским проверкам, помимо выполнения требований настоящего стандарта, приобретут практический опыт аудиторской деятельности. Также все специалисты по аудиту имеют профессиональное и этическое обязательство повышать и поддерживать на определенном уровне компетентность, соответствующую их профессиональным обязанностям.
70. МФБ признает, что аудиты финансовой отчетности могут быть разного вида, объема и сложности, и для выполнения таких заданий может требоваться профессиональная компетентность разного уровня. Профессиональные бухгалтера обязаны соблюдать Кодекс этики МФБ для профессиональных бухгалтеров, не принимая заданий, которые они не компетентны выполнять.
Требования к компетентности партнера-руководителя задания
71. Более широкие обязанности аудитора могут потребовать овладения дополнительными профессиональными знаниями, профессиональными умениями и профессиональными ценностями, этикой и отношениями. Ожидается, что партнер-руководитель задания будет демонстрировать всестороннее понимание аудиторского процесса и способность ознакомить различные стороны с широким кругом вопросов.
72. Когда специалистов по аудиту повышают в должности до партнеров-руководителей задания, им необходимо продемонстрировать компетентность в следующих областях:
(а) ответственность руководителя за качество аудита;
(б) составление заключений на предмет выполнения действующих требований по независимости;
(в) принятие клиентов и продолжение взаимоотношений с ними, а также особых аудиторских заданий;
(г) назначение групп по выполнению задания, обеспечение необходимого сочетания способностей и компетентности в коллективе, чтобы выполнить задание и выпустить аудиторское заключение;
(д) руководство, контроль и выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами, а также требованиями нормативных и законодательных актов;
(е) консультирование, проверка и обсуждения выполненной работы;
(ж) составление надлежащего и подтвержденного достаточными соответствующими аудиторскими доказательствами аудиторского отчета.
РАЗДЕЛ 4: ТРЕБОВАНИЯ К КОМПЕТЕНТНОСТИ СПЕЦИАЛИСТОВ ПО АУДИТУ В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ И ОТРАСЛЯХ
Общие положения
73. Организациям-членам МФБ и аудиторским организациям следует обеспечить, чтобы специалисты по аудиту, отвечающие за значительные суждения в ходе аудита исторической финансовой информации в особых условиях или отраслях, имели необходимые профессиональные знания и практический опыт, относящиеся к таким отраслям или условиям.
74. После того, как профессиональные бухгалтеры овладели данными способностями и продемонстрировали компетентность, которая требуется от специалистов по аудиту, им может понадобиться дополнительное развитие в конкретной области перед тем, как принять на себя ответственность за подготовку значительных суждений в ходе аудита исторической финансовой информации в особой отрасли (например, банковская и финансовая, горнодобывающая и страховая) или в особых условиях (например, транснациональные аудиты).
Транснациональные аудиты
75. Транснациональные аудиты финансовой отчетности служат или могут служить основой для принятия крупных кредитных, инвестиционных и регуляторных решений за пределами страны, где находится предприятие; это положение распространяется на компании, акции или долговые обязательства которых котируются на бирже, а также общественно значимые предприятия, привлекающие особое внимание общественности ввиду своего размера, продукции или оказываемых услуг5.
__________________
5 Сводка о практике работы КТА 1 - исправленная и дополненная, 2002 г.
76. Перед тем, как взять на себя роль специалиста по аудиту в ходе транснациональных аудитов исторической информации, необходимо:
(а) выполнить требования, чтобы взять на себя роль специалиста по аудиту, (Раздел 2 настоящего МСО); а также
(б) выполнить требования, предусмотренные в параграфе 77.
77. Теоретическая часть программ обучения и развития для специалистов по аудиту, принимающих участие в транснациональных аудитах, должна включать следующие темы по юрисдикциям, где проводится транснациональный аудит:
(а) применяемые стандарты финансовой отчетности и аудита;
(б) контроль за много-объектным аудитом и аудитом группы предприятий;
(в) применяемые листинговые требования;
(г) применяемые требования в области корпоративного управления;
(д) национальные нормативные базы; а также
(е) глобальные и местные экономика и деловая среда.
78. Специалисты по аудиту, занятые в транснациональном аудите, могут обнаружить, что в ходе применения профессиональных ценностей, этики и отношений вероятно возникновение сложностей в связи с особенностями разных культур (например, нормы, обычаи, модели поведения и ожидания).
Особые отрасли
79. Некоторые предприятия работают в отраслях, где уровень регулирования очень высок (такие как банки и химические предприятия). В особых отраслях и условиях законы и подзаконные нормативные акты, регулирующие составление финансовой отчетности, могут иметь свои характерные особенности. Более того, могут существовать различия и в порядке бухгалтерского учета, что приведет к различной практике признания и измерения.
80. Практически невозможно указать, какими дополнительными знаниями должны обладать те, кто работает в особых отраслях. Организации-члены МФБ, отдельные профессиональные бухгалтера и аудиторские фирмы вместе отвечают за то, чтобы специалисты по аудиту владели необходимой для своей работы компетентностью.
Практический опыт
81. Перед тем, как принимать на себя ответственность за подготовку аудиторских суждений при аудите исторической финансовой информации в особых условиях или отраслях, специалисты по аудиту должны получить определенный практический опыт в таких условиях или отраслях. Срок получения такого опыта должен быть достаточно продолжительным и интенсивным, чтобы позволить специалистам по аудиту продемонстрировать:
(а) необходимые профессиональные знания; а также
(б) умение применять необходимые навыки, а также профессиональные ценности, этику и отношения, требуемые для компетентного выполнения работы в данной особой отрасли или условиях.
Такой практический опыт может служить дополнением к иным требованиям, содержащимся в настоящем МСО.